備考指導(dǎo)四、委托代銷商品

　　實(shí)際工作中分為兩種情況：

　　1.視同買斷方式

　　即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

　　比如，北京的甲公司委托上海的乙公司銷售商品，若視同買斷，則乙公司在上海當(dāng)?shù)乜勺远▋r(jià)格出售，這種情況下甲公司收入的確認(rèn)應(yīng)遵循以下原則：

　　·若合同規(guī)定，乙公司的商品在上海能否售出與甲公司無(wú)關(guān)，此時(shí)甲公司在發(fā)出商品時(shí)就可以確認(rèn)收入;

　　·若合同已約定了結(jié)算單價(jià)，乙公司沒有售出的部分可以退回給甲公司，那么甲公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司;甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 400元。假設(shè)乙公司按照120元/件售出。

　　『正確答案』

　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)甲公司將該批商品交付乙公司

　　借：應(yīng)收賬款--乙公司 23 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--銷售××商品 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--銷售××商品 12 000

　　貸：庫(kù)存商品--××商品 12 000

　　(2)收到乙公司匯來(lái)貨款23 400元

　　借：銀行存款 23 400

　　貸：應(yīng)收賬款--乙公司 23 400

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)收到該批商品

　　借：庫(kù)存商品--××商品 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400

　　貸：應(yīng)付賬款--甲公司 23 400

　　(2)對(duì)外銷售該批商品

　　借：銀行存款 28 080

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--銷售××商品 24 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 080

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--銷售××商品 20 000

　　貸：庫(kù)存商品--××商品 20 000

　　(3)按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司

　　借：應(yīng)付賬款--甲公司 23 400

　　貸：銀行存款 23 400

　　2.收取手續(xù)費(fèi)方式

　　即受托方根據(jù)所代銷的商品金額或數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。

　　接上例，假設(shè)乙公司按協(xié)議價(jià)對(duì)外出售，并從甲公司收取5%或者10%的手續(xù)費(fèi)，此時(shí)從甲公司來(lái)講，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于乙公司來(lái)說，收取的手續(xù)費(fèi)就是其提供勞務(wù)取得的收入。

　　受托方的核算有其自身的特點(diǎn)，應(yīng)設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”(或“受托代銷商品”)和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”(或“受托代銷商品款”)科目。

　　【例題·單選題】在支付手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷，委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是( )。

　　A.委托方交付商品時(shí)

　　B.受托方銷售商品時(shí)

　　C.委托方收到代銷清單時(shí)

　　D.委托方收到貨款時(shí)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在支付手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷，委托方應(yīng)在受托方售出商品并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　備考指導(dǎo)五、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售

　　商品銷售需要安裝和檢驗(yàn)，并且安裝和檢驗(yàn)是銷售合同的重要組成部分的，在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)收入(如電梯的銷售及安裝)。若安裝和檢驗(yàn)不是銷售合同的重要組成部分，則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　【例題·單選題】企業(yè)對(duì)外銷售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是( )。

　　A.發(fā)出商品時(shí)

　　B.開出銷售發(fā)票賬單時(shí)

　　C.收到商品銷售貨款時(shí)

　　D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』如果企業(yè)銷售的商品需要安裝和檢驗(yàn)，并且安裝和檢驗(yàn)是銷售合同的重要組成部分，則只能在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才轉(zhuǎn)移，才能確認(rèn)收入。

　　備考指導(dǎo)六、訂貨銷售

　　在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入“預(yù)收賬款”科目。

　　備考指導(dǎo)七、以舊換新銷售

　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。

　　在這種銷售方式下，銷售的新商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。要注意單獨(dú)核算新產(chǎn)品的銷售與舊商品的回收，不能按差額確認(rèn)收入。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司響應(yīng)我國(guó)政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。20×9年3月份，甲公司共銷售MN型號(hào)彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷售價(jià)格2 000元，每臺(tái)銷售成本為900元;同時(shí)回收100臺(tái)MN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)回收價(jià)格為234元;款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　[答疑編號(hào)3265140108]

　　【正確答案】(1)20×9年3月份，甲公司銷售100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī)

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 234 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000

　　貸：庫(kù)存商品——MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000

　　(2)20×9年3月份，甲公司回收100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī)

　　借：原材料 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400