【例題26·計(jì)算分析題】東方公司于2007年12月31日將一辦公樓采用經(jīng)營租賃方式對外出租,并采用成本模式計(jì)量,租期為3年,每年12月31日收取租金120萬元,出租時(shí),該辦公樓的原值為2 800萬元,已提折舊500萬元,已提減值準(zhǔn)備300萬元,尚可使用年限為20年,公允價(jià)值為1 800萬元,東方公司對該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊,無殘值。
2008年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2 000萬元,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 950萬元。(注意:初級(jí)職稱考試時(shí)會(huì)直接告訴“可收回金額為2 000萬元”,下同)
2009年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 650萬元,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 710萬元。(即“可收回金額為1710萬元”)
2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 650萬元,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 700萬元。(即“可收回金額為1700萬元”)
2010年12月31日租賃期滿,將出租的辦公樓收回轉(zhuǎn)為自用,投入行政管理部門使用。假定轉(zhuǎn)換后辦公樓的折舊方法、預(yù)計(jì)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值未發(fā)生變化。2011年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 540萬元,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 560萬元。(即“可收回金額為1560萬元”)
2012年1月8日東方公司將該辦公樓對外出售,收到1 530萬元存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求:編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
(1)2007年12月31日出租時(shí):
借:投資性房地產(chǎn) 2 800(原值)
累計(jì)折舊 500
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
貸:固定資產(chǎn) 2 800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 500
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
(2)2008年12月31日收取租金并計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí):
借:銀行存款 120
貸:其他業(yè)務(wù)收入 120(租金)
借:其他業(yè)務(wù)成本 100 (賬面價(jià)值2 000÷20年)
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 100
2008年12月31日,投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-100=1 900萬元,可收回金額為2000萬元,高于賬面價(jià)值,按準(zhǔn)則規(guī)定,以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。
(3)2009年12月31日收取租金并計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí):
借:銀行存款 120
貸:其他業(yè)務(wù)收入 120
借:其他業(yè)務(wù)成本 100(1 900÷19)
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 100
2009年12月31日,投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 900-100=1 800萬元,可收回金額為1 710萬元,低于賬面價(jià)值,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備90萬元。
借:資產(chǎn)減值損失 90
貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90
(4)2010年12月31日收取租金并計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí):
借:銀行存款 120
貸:其他業(yè)務(wù)收入 120
借:其他業(yè)務(wù)成本 95 (新的賬面價(jià)值1 710÷18年)
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 95
2010年12月31日,投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 710-95=1 615萬元,可收回金額為1700萬元,高于賬面價(jià)值,按準(zhǔn)則規(guī)定,計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。
2010年12月31日租賃期滿,將出租的辦公樓收回轉(zhuǎn)為自用時(shí):
借:固定資產(chǎn) 2 800 (原值)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 795 (原計(jì)提500+100+100+95)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 390 (原計(jì)提300+90)
貸:投資性房地產(chǎn) 2 800
累計(jì)折舊 795
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 390
(5)2011年12月31日計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí):
借:管理費(fèi)用 95(1 615÷17)
貸:累計(jì)折舊 95
2011年12月31日,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 615-95=1 520萬元,可收回金額為1 560萬元,高于賬面價(jià)值,按準(zhǔn)則規(guī)定,計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。
(6)2012年1月8日出售時(shí):
借:固定資產(chǎn)清理 1 520
累計(jì)折舊 890
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 390
貸:固定資產(chǎn) 2 800
借:銀行存款 1 530
貸:固定資產(chǎn)清理 1 520
營業(yè)外收入 10
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