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2015年會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)(33)

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  增值稅的稅收管理

  (一)納稅地點(diǎn)

  固定業(yè)戶(hù):(1)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

  (2)固定業(yè)戶(hù)外出經(jīng)營(yíng),應(yīng)該向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具證明,并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開(kāi)具證明的,向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅(未交,回機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ))

  (3)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  非固定業(yè)戶(hù):(1)非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

  (2)未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

  進(jìn)口貨物:進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

  (二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

  納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間直接影響納稅義務(wù)的成立和履行。

  有關(guān)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,具體規(guī)定如下:

  1.銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

  (1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;

  (2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

  (3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

  (4)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

  (5)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天;

  (6)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

  (7)納稅人發(fā)生下列視同銷(xiāo)售貨物行為(委托他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外),為貨物移送的當(dāng)天。

 、僭O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)抝并實(shí)行統(tǒng)—核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

 、趯⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

  ③將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

  ④將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或煮個(gè)體工商戶(hù);

 、輰⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

 、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

  2.進(jìn)口貨物的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

  增值稅納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月或1個(gè)季度。以1個(gè)月為1期納稅的,自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

  (三)計(jì)稅貨幣

  增值稅銷(xiāo)售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民市以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面,我國(guó)稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。

  (四)關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理

  1.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

  2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

  3.納稅人銷(xiāo)售舊貨,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

  4.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅,不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

  5.一般納稅人銷(xiāo)售貨物適用下列規(guī)定的,可自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票:(1)一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。東 奧小編“娜寫(xiě)年華”整理發(fā)布。(2)一般納稅人銷(xiāo)售貨物,暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。(3)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅的。

  6.自2012年7月1日起,屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品,可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品,選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的,36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。

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