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2015年會計職稱《中級經(jīng)濟法》重點知識點(33)

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  增值稅的應(yīng)納稅額

  (一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

  一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額運用扣稅法計算。

  計算公式為:

  應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

  1.當期銷項稅額的確定

  當期銷項稅額,是指當期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

  其計算公式為:

  當期銷項稅額=銷售額×稅率

  或

  當期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

  2.當期進項稅額的確定

  當期進項稅額是指納稅人當期購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。

  準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形,主要包括以下幾類:

  (1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

  (2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

  (3)購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進15增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和l3%的扣除率計算的進項稅額。

  其計算公式為:

  進項稅額=買價×扣除率

  (4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

  其計算公式為:

  進項稅額=運輸費用金額×扣除率

  稅法還規(guī)定了不予抵扣的進項稅額。

  3.增值稅進項稅額抵扣時限

  (1)防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。

  (2)海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。

  4.按簡易辦法征收增值稅的計算

  (二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

  小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額的計算不適用扣稅法,而是實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法,不得抵扣進項稅額。

  其計算公式為:

  應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

  對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的,要分離出不含稅銷售額,其計算公式為:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

  應(yīng)納稅額=銷售額×2%

  小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)及舊貨以外的物品,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

  銷售額=含稅銷售額+ (1 +3%)

  應(yīng)納稅額= 銷售額×3%

  在此,固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn);舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。

  (三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算

  進口貨物的納稅人,無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率汁算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額。

  其計算公式為:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

  應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

  1.如果進口的貨物不征消費稅,則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為:

  組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

  2.如果進口的貨物應(yīng)征消費稅,則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為:

  組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

  【注意1】進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅不得抵扣任何稅額

  【注意2】進口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅,符合抵扣范圍的,憑海關(guān)的完稅憑證作為進項稅額抵扣。

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