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2015年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)(33)

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  增值稅的征收范圍

  1.一般銷售貨物

  (1)銷售貨物;

  (2)進(jìn)口貨物;

  (3)提供加工、修理修配勞務(wù);

  (4)提供應(yīng)稅服務(wù),包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù))。

  【解釋1】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi),但不包括不動(dòng)產(chǎn)。

  【解釋2】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù),不屬于增值稅的征稅范圍。

  2.視同銷售貨物

  (1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

  (2)銷售代銷貨物。

  【解釋】將貨物交付他人代銷時(shí),增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方(銷售代銷貨物)售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù),按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

  (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)“用于銷售”,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

  (4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

  (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

  【解釋】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

  (6)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資。

  (7)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

  (8)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。

  3.混合銷售行為

  (1)一般規(guī)定

 、購氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視同銷售貨物,一并征收增值稅。

 、谄渌麊挝缓蛡(gè)人的混合銷售行為,一并征收營業(yè)稅。

  (2)特殊規(guī)定

  銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(建筑業(yè))的營業(yè)額,貨物的銷售額繳納增值稅,建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額,核定后,還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

  4.兼營

  納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(而非一并征收增值稅)。

  【相關(guān)鏈接】納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。

  5.特殊項(xiàng)目

  (1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

  (2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),征收增值稅。

  (3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),征收增值稅。

  (4)縫紉業(yè)務(wù),征收增值稅。

  (5)預(yù)制構(gòu)件

  ①基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時(shí),征收增值稅。

 、诨窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場(chǎng)”制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。

  (6)對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用

 、俜才c貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的,征收增值稅。

 、诜才c貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的,不征收增值稅。

  (7)印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅。

  (8)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi),征收增值稅。

  (9)供應(yīng)或者開采未經(jīng)加工的天然水,不征收增值稅。

  (10)體育彩票的發(fā)行收入,不征收增值稅。

  (11)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入,不征收增值稅。

  6.增值稅的免稅項(xiàng)目

  (1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

  (2)避孕藥品和用具;

  (3)古舊圖書;

  (4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

  (5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

  (6)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

  (7)其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。

  【解釋1】國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的免稅項(xiàng)目還包括(但不限于):(1)對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅;(2)對(duì)殘疾人“個(gè)人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅;(3)單位和個(gè)人銷售再生資源,應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅;但個(gè)人(不含個(gè)體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。

  【解釋2】自2013年12月1日起,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后,最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的,仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))的相關(guān)規(guī)定,其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。(2014年新增)

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