十三、企業(yè)所得稅的征收管理

　　(一)納稅地點(diǎn)

　　1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)(企業(yè)登記注冊(cè))

　　(1)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊(cè)地”為納稅地點(diǎn);

　　(2)登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)

　　(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn);

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　(3)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

　　(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　1.企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2.企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)納稅年度。

　　3.企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　4.企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

　　5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

　　(三)企業(yè)所得稅的征管機(jī)關(guān)

　　企業(yè)所得稅由國稅機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)分別負(fù)責(zé)征管。

　　表7.19　　企業(yè)所得稅的征管機(jī)關(guān)【★2010年多選題】

　　2009年后新增企業(yè)的企業(yè)所得稅的征管范圍的調(diào)整事項(xiàng)如下：以2008年為基年，2008年底前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理;應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

　　(四)企業(yè)所得稅的核定征收

　　表7.20　　企業(yè)所得稅的核定征收

　　(五)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管

　　1.基本方法

　　屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配�？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳。50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳�？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照規(guī)定進(jìn)行分配。

　　2.適用范圍

　　該辦法適用于居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下簡稱分支機(jī)構(gòu))的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。

　　3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與分?jǐn)?/P>

　　(1)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照規(guī)定進(jìn)行分配。

　　【提示】50%的預(yù)繳企業(yè)所得稅在“各個(gè)”分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偂?/P>

　　(2)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1—6月份按上上年度，7—12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤�，三因素的�?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下：

　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

　　【提示】該比例是分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?注意是在50%預(yù)繳企業(yè)所得稅金額上再進(jìn)行分捧。

　　【舉例】(總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的預(yù)繳)某法人企業(yè)總機(jī)構(gòu)在北京。在上海、廣州分設(shè)兩個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，2010年上海和廣州分支機(jī)構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)數(shù)據(jù)見下表：

　　單位：萬元

　　2010年一季度總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅額460萬元，此時(shí)上海和廣州分支機(jī)構(gòu)一季度預(yù)繳所得稅稅款。

　　第一步：

　　上海分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×[100÷250]+0.35×[45÷125]+0.30×[50÷125]=38.6%

　　廣州分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×[150÷250]+0.35×[80÷125]+0.30×[75÷125]=61.4%

　　第二步：

　　上海分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=460×50%×38.6%=88.78(萬元)

　　廣州分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=460×50%×61.4%=141.82(萬元)

　　【例題17·多選題】關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的說法正確的有(　　)。

　　A.除另有規(guī)定外，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)

　　B.企業(yè)跨省設(shè)立的專門從事售后服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，由于其不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能.不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅辦法

　　C.在中國境外設(shè)立的具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　D.二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就預(yù)繳

　　【答案】AB

　　【解析】本題考核的是企業(yè)所得稅跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的相關(guān)規(guī)定。選項(xiàng)C的正確說法是在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅;選項(xiàng)D應(yīng)為三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)要就地預(yù)繳。

　　(六)企業(yè)所得稅的減免稅管理

　　1.除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策，執(zhí)行企業(yè)所得稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅法第29條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。

　　2.備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。

　　3.對(duì)列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局(企業(yè)所得稅管理部門)自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)必須一致。

　　4.企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個(gè)納稅年度的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行一次性確認(rèn)，但每年必須對(duì)相關(guān)減免稅條件進(jìn)行審核，對(duì)情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的，應(yīng)停止享受減免稅政策。

　　本章小結(jié)

　　本章考點(diǎn)非常多，應(yīng)該緊緊圍繞企業(yè)所得稅的計(jì)算，重點(diǎn)掌握收入的確認(rèn)、稅前扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定，資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定，以及境外所得的抵免處理;同時(shí)要熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠及減免稅管理;本章的幾個(gè)特殊項(xiàng)目：重組的稅務(wù)規(guī)定、特別納稅調(diào)整的規(guī)定、地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管等，了解其基本政策規(guī)定。

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