十、稅收優(yōu)惠

　　(一)基本稅收優(yōu)惠政策

　　表7.16　　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　對(duì)部分稅收優(yōu)惠的解釋：

　　1.下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

　　(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;

　　(2)農(nóng)作物新品種的選育;

　　(3)中藥材的種植;

　　(4)林木的培育和種植;

　　(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);

　　(6)林產(chǎn)品的采集;

　　(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目

　　(8)遠(yuǎn)洋捕撈。

　　2.下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

　　(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　　(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　(二)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

　　1.鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　(1)軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　(2)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　(3)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(4)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(5)企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合同定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn).其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

　　2.鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　(1)對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　(2)對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　(3)對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入。暫不征收企業(yè)所得稅。

　　3.清潔基金和CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)的優(yōu)惠政策

　　(1)對(duì)清潔基金取得的規(guī)定收入，免征企業(yè)所得稅;

　　(2)CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)按照規(guī)定，將溫室氣體減排量的轉(zhuǎn)讓收入，按照規(guī)定比例上繳給國(guó)家的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　4.自2009年1月1日起至2013年12月31日止，經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。

　　5.自2008年12月15日起，對(duì)臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)取得的來源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。

　　(三)過渡性稅收優(yōu)惠(內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并且付諸施行后的特殊處理措施)

　　1.《企業(yè)所得稅法》公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)(1)自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。

　　表7.17　　過渡性稅收優(yōu)惠的稅率

　　(2)自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

　　2.法律設(shè)置的特定地區(qū)的新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)

　　兩免三減半：對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè))，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　　【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如果不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格。從該年度開始停止享受過渡性稅收優(yōu)惠。

　　3.西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

　　西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行：在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

　　4.實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

　　(1)企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的.由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

　　【例題13·多選題】在“兩法合并”前享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，下列過渡期政策規(guī)定正確的有(　　)。

　　A.2008年按18%稅率執(zhí)行

　　B.2009年按20%稅率執(zhí)行

　　C.2010年按22%稅率執(zhí)行

　　D.2011年按24%稅率執(zhí)行

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的過渡。在企業(yè)所得稅法實(shí)施前享受15%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行。2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行：原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。(2)居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適

　　用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿�；蛘哌x擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

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