九、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
(一)計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得抵免額
其中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有以下兩種：
1.直接法(直接依照稅法規(guī)定計(jì)算出稅法確認(rèn)的收入和稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目)
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除的金額-彌補(bǔ)虧損
2.間接法(將會(huì)計(jì)利潤(rùn)的金額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額)
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)虧損
【提示】間接法是使用會(huì)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)據(jù)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，而不是調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)本身。
(1)納稅調(diào)整增加額
�、傥从�(jì)或少計(jì)的應(yīng)稅收益。
�、跁�(huì)計(jì)利潤(rùn)中已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項(xiàng)目。例如稅收滯納金、行政罰款、未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出等。
�、蹠�(huì)計(jì)利潤(rùn)中已經(jīng)扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等費(fèi)用的超標(biāo)扣除部分。
(2)納稅調(diào)整減少額
減稅或免稅的收益，例如國(guó)庫(kù)券利息收入。
(二)虧損彌補(bǔ)
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
【提示1】該虧損為稅法中的虧損，即應(yīng)納稅所得額為“負(fù)數(shù)”的情況，會(huì)計(jì)上有可能為盈利，但稅法上有可能為虧損。
【提示2】虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷的計(jì)算。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。
【提示3】(★2010年新增)企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。
(三)境外已納所得稅額的抵免計(jì)算【★2011年判斷題】
表7.15 境外所得抵免限額的相關(guān)規(guī)定
| 要點(diǎn) | 內(nèi)容 |
| 可抵免稅額 | 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免 |
| 抵免方法—限額抵免 | 納稅人來(lái)源于境外的所得，并入當(dāng)年應(yīng)稅所得計(jì)算所得稅時(shí)，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除已經(jīng)在境外繳納的所得稅款．但是扣除數(shù)不得超過(guò)其境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅額 |
| 抵免限額—分國(guó)不分項(xiàng)方法 | 抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)，境外應(yīng)納稅所得總額 【提示】企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零 |
| 抵免應(yīng)用 | 超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ) |
【例題12·單選題】假設(shè)我國(guó)居民公司在2010年度來(lái)自境內(nèi)所得8萬(wàn)元，來(lái)自境外稅后收益2萬(wàn)元。已經(jīng)在境外繳納所得稅0.5萬(wàn)元。境內(nèi)外所得稅稅率分別為25%和20%，則2010年該公司在我國(guó)應(yīng)納企業(yè)所得稅為( )萬(wàn)元。
A.2.9
B.2
C.2.5
D.2.125
【答案】D
【解析】本題考核企業(yè)所得稅境外所得稅額抵免的計(jì)算。該公司2010年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額=8+2+0.5=10.5(萬(wàn)元)，境外已納稅額0.5萬(wàn)元，抵免限額=(2+0.5)×25%=0.625(萬(wàn)元)>0.5(萬(wàn)元)，該公司2010年應(yīng)在我國(guó)應(yīng)納企業(yè)所得稅=10.5×25%-0.5=2.125(萬(wàn)元)。
(四)境外負(fù)擔(dān)所得稅額的抵免規(guī)定
1.境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法
(1)居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。
(2)在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)，外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外(分國(guó)(地區(qū))別，下同)應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?/P>
(3)在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
2.不屬于可抵免境外所得稅稅額的項(xiàng)目
(1)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款;
(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款;
(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;
(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?
(5)按照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)
定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款;
(6)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
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