三、企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。
表7.2企業(yè)所得稅的稅率
種類 | 稅率 |
基本稅率 | 25% |
低稅率(非居民企業(yè)的所得) | 20%(實際征稅時適用10%的稅率) |
兩檔優(yōu)惠稅率 | 1.符合條件的小型微利企業(yè):減按20% 2.國家重點扶持的高新技術企業(yè):減按15% |
10%的優(yōu)惠稅率 | 1.在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅 2.中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時,統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅 3.合格境外機構投資者(QFII)取得來源于中國境內的股息、紅利和利息收入,繳納10%的企業(yè)所得稅 |
表7.3小型微利企業(yè)的界定標準
工業(yè)企業(yè) | 其他企業(yè) | |
年度應納稅所得額 | 小于等于30萬元 | |
從業(yè)人數 | 小于等于100人 | 小于等于80人 |
資產總額 | 小于等于3000萬元 | 小于等于1000萬元 |
【例題3·單選題】根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,以下適用25%稅率的是( )。
A.在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)
B.在中國境內雖設立機構、場所但取得所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)
C.在中國境內設立機構、場所且取得所得與其機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)
D.所有的非居民企業(yè)
【答案】C
【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅率的應用。非居民企業(yè)包括在中國境內設立機構、煬所的企業(yè)以及在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業(yè)。在中國境內設立機構、場所的企業(yè)分為兩種類型:在中國境內設立機構、場所且取得所得與其機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè);在中國境內雖設立機構、場所但取得所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。前者適用25%稅率,后者適用20%稅率(實際征稅率10%)。
四、應納稅所得額的計算
(一)收入的確認【★2011年、2010年單選題】
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。權責發(fā)生制從企業(yè)經濟權利和經濟義務是否發(fā)生作為計算應納稅所得額的依據。注重強調企業(yè)收入與費用的時間配比,要求企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后。
表7.4 收入的分類
收入類型 | 具體項目 |
銷售貨物收入 | 企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入 |
提供勞務收入 | 企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入 |
轉讓財產收入 | 企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權以及其他財產而取得的收入 |
股息、紅利等權益性投資收益 | 企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入 【提示】股息、紅利等權益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出“利潤分配決定”的日期確認收入的實現(xiàn) |
利息收入 | 企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入 |
租金收入 | 企業(yè)提供固定資產、包裝物以及其他有形財產的使用權取得的收入 |
特許權使用費收入 | 企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入 |
接受捐贈收入 | 企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償贈予的貨幣性資產和非貨幣性資產 |
其他收入 | 企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等 |
1.銷售貨物收入
除法律法規(guī)另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認,必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。
表7.5 銷售貨物收入的確認
銷售方式 | 確認收入 |
托收承付 | 辦妥托收手續(xù) |
預收款 | 發(fā)出商品 |
銷售商品需要安裝和檢驗 | 購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢 |
以支付手續(xù)費方式委托代銷 | 收到代銷清單 |
2.特殊收入的確認
表7.6 特殊收入的確認
特殊收入 | 稅務處理 |
分期收款方式銷售貨物 | 按合同約定的收款日期確定銷售收入的實現(xiàn) |
受托加工制造大型機械設備、船舶等 | 持續(xù)時間超過12個月的,按納稅年度內完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn) |
建筑、安裝、裝配工程和提供勞務 | 持續(xù)時間超過1年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn) |
產品分成方式取得收入 | 企業(yè)分得產品時以產品的公允價值確認收入 |
發(fā)生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助等用途 | 視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務 |
3.提供勞務收入
企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
表7.7 部分勞務收入的確認
稅法列舉項目 | 確認時間 |
安裝費 | 根據安裝完工進度確認收入 |
宣傳媒介的收費 | 在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入 |
軟件費 | 為特定客戶開發(fā)軟件的收費,根據開發(fā)的完工進度確認收入 |
服務費 | 包含在商品售價內可區(qū)分的服務費,在提供服務的期間分期確認收入 |
藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費 | 在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的,預收的款項應合理分配給每項活動,分別確認收入 |
會員費 | 申請人會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內分期確認收入 |
特許權費 | 屬于提供設備和其他有形資產的特許權費,在交付資產或轉移資產所有權時確認收入屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費,在提供服務時確認收入 |
勞務費 | 長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,在相關勞務活動發(fā)生時確認收入 |
(二)不征稅收入和免稅收入
不征稅收入,是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。
表7.8 不征稅收入和免稅收入
收入類別 | 具體項目 |
不征稅收入 | 財政撥款 |
依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 | |
國務院規(guī)定的其他不征稅收入 | |
免稅收入 | 國債利息收入 |
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 | |
在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益 | |
符合條件的非營利組織的收入 |
【例題4·單選題】下列收入屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是( )。
A.轉讓財產收入
B.財政撥款收入
C.國債利息收入
D.居民企業(yè)之間的股息收入
【答案】B
【解析】本題考核不征稅收入的范圍。選項A應繳納企業(yè)所得稅,選項CD是免稅收入。
【例題5·多選題】下列各項中,屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的免稅收入的有( )。
A.符合條件的非營利組織的收入
B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益
C.財政撥款
D.國債轉讓收益
【答案】AB
【解析】本題考核免稅收入的范圍!镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入有4項,除選項AB外,還有在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益以及國債利息收入;選項C財政撥款,是不負有納稅義務的不征稅收入,而非免稅收入。
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