七、企業(yè)特殊業(yè)務的所得稅處理

　　(一)企業(yè)重組業(yè)務

　　1.企業(yè)重組的一般性稅務處理

　　主要包括企業(yè)法人轉變、債務重組、股權收購、資產收購重組、企業(yè)合并、分立等情形。

　　2.企業(yè)重組的特殊性稅務處理

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

　　(2)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規(guī)定的比例;

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動;

　　(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合該通知規(guī)定比例;

　　(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分。可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

　　表7.14　　企業(yè)重組的特殊性稅務處理

　　(二)企業(yè)清算【★2010年多選題】

　　1.應進行清算所得稅的企業(yè)

　　(1)按《公司法》、《企業(yè)破產法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè);

　　(2)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

　　2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容：

　　(1)全部資產均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失;

　　(2)確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失;

　　(3)改變持續(xù)經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理;

　　(4)依法彌補虧損，確定清算所得;

　　(5)計算并繳納清算所得稅;

　　(6)確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或交易價格。減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費.加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。

　　【提示】企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　(三)政策性搬遷或處置收入

　　1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

　　2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

　　3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按前述規(guī)定處理。

　　【例題11·多選題】對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，下列所得稅處理陳述正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有生產經營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置固定資產和土地使用權，當年應納稅所得額可以扣除上述購置支出

　　B.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額

　　C.政策性搬遷或處置收入的所得稅處理不包括部分搬遷或部分拆除

　　D.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，由于已經在當年全部扣除.不再按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷

　　【答案】AB

　　【解析】本題考核政策性搬遷或處置收入的所得稅處理。選項C，企業(yè)政策性搬遷或處置收入，包括部分搬遷或部分拆除資產而取得的收入;選項D，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　八、非居民企業(yè)的應納稅所得額

　　在中國境內未設立機構、場所的.或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構，場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內的所得。按照下列方法計算其應納稅所得額：

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　【提示】非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

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