七、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)

　　1.企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　主要包括企業(yè)法人轉(zhuǎn)變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組、企業(yè)合并、分立等情形。

　　2.企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

　　(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例;

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

　　(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合該通知規(guī)定比例;

　　(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分。可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

　　表7.14　　企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

　　(二)企業(yè)清算【★2010年多選題】

　　1.應(yīng)進(jìn)行清算所得稅的企業(yè)

　　(1)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè);

　　(2)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

　　2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

　　(1)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

　　(2)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;

　　(3)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理;

　　(4)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得;

　　(5)計(jì)算并繳納清算所得稅;

　　(6)確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格。減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi).加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

　　【提示】企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

　　(三)政策性搬遷或處置收入

　　1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　2.企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按前述規(guī)定處理。

　　【例題11·多選題】對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，下列所得稅處理陳述正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額可以扣除上述購(gòu)置支出

　　B.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額

　　C.政策性搬遷或處置收入的所得稅處理不包括部分搬遷或部分拆除

　　D.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，由于已經(jīng)在當(dāng)年全部扣除.不再按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷

　　【答案】AB

　　【解析】本題考核政策性搬遷或處置收入的所得稅處理。選項(xiàng)C，企業(yè)政策性搬遷或處置收入，包括部分搬遷或部分拆除資產(chǎn)而取得的收入;選項(xiàng)D，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　八、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的.或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　【提示】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除。

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