十七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(-)應(yīng)納稅額的-般計(jì)算【★2012年不定項(xiàng)選擇題】

　　表5.23各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算表

　　【例題11·計(jì)算題】中國(guó)公民鄭某2013年10月份月工資4000元。計(jì)算鄭某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】公民鄭某2013年10月份應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅=(4000-3500)×3%=15(元)

　　【例題12·計(jì)算題】某作家寫(xiě)作-本書(shū)出版，取得稿酬40000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　【答案】該作家應(yīng)納個(gè)人所得稅=40000×(1—20%)×20%×(1—30%)=4480(元)

　　(二)關(guān)于“工資、薪金所得”稅額計(jì)算的注意事項(xiàng)

　　1.獎(jiǎng)金

　　(1)納稅義務(wù)人取得全年-次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為-個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。具體計(jì)稅辦法如下：

　　①先將當(dāng)月取得的全年-次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=取得全年-次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　�、谌绻诎l(fā)放年終-次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月.雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年-次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年-次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年-次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【提示】這里“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”僅僅是指的-個(gè)差額，用大數(shù)減小數(shù)得出來(lái)-個(gè)差就可以了，-般在這種情況下就是工資低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)減工資得出“差額”，而不是負(fù)值。

　　(2)雇員取得全年-次性獎(jiǎng)金以外的其他各個(gè)名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，-般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　【舉例】王某為中國(guó)公民，2013年7月取得工資10000元，當(dāng)月又取得了半年度獎(jiǎng)金6000元，那么依照規(guī)定，半年獎(jiǎng)金應(yīng)該并人當(dāng)月工資-并征稅，即王某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(10000+6000—3500)×25%-1005=2120(元)。

　　(3)納稅人取得不含稅全年-次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

　　按照不含稅的全年-次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

　　含稅的全年-次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年-次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)

　　按含稅的全年-次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B。

　　應(yīng)納稅額=含稅的全年-次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

　　【提示】如果納稅人取得不含稅全年-次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額.應(yīng)先將不含稅全年-次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按上述規(guī)定處理。

　　2.企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并人員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　3.企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的-次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。

　　4.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的-次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額部分的-次性補(bǔ)償收入，可視為-次取得數(shù)月的工資、薪金收入計(jì)繳個(gè)人所得稅。

　　5.個(gè)人領(lǐng)取-次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其-次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　　6.個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題13·單選題】中國(guó)公民程某2013年1～12月份每月工資5000元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年-次性合稅獎(jiǎng)金48000元。程某2013年年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　　)元。

　　A.1500

　　B.4695

　　C.5975

　　D.8875

　　【答案】B

　　【解析】本題考核年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算。48000÷12=4000(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105，程某全年-次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=48000×10%-105=4695(元)。

　　(三)個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法--財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

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