(二)稅額扣除

　　納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。其中：

　　1.已在境外繳納的個(gè)人所得稅額，是指?jìng)�(gè)人從中國(guó)境外取得所得并在境外實(shí)際繳納的稅額，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代為承擔(dān)的稅額。

　　2.按照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，依照稅法適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))、分項(xiàng)計(jì)算。

　　3.個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款;超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，但可以在以后年度扣除限額的余額內(nèi)補(bǔ)扣.補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　【例5-3】李某2007年3月取得如下收入：

　　(1)薪金收入2900元;

　　(2)一次性稿費(fèi)收入5000元;

　　(3)一次性講學(xué)收入500元;

　　(4)一次性翻譯資料收入3000元;

　　(5)到期國(guó)債利息收入886元。

　　要求：計(jì)算李某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。

　　【解析】

　　(1)薪金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2900-1600)×10%一25=105(元)

　　(2)稿費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　=560(元)

　　(3)一次性講學(xué)收入500元，屬勞務(wù)所得。按照稅法規(guī)定，每次收入額減除費(fèi)用800元，500-800=一300(元)，不需繳納個(gè)人所得稅。

　　(4)翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3000-800)×20%=440(元)

　　(5)李某3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=105+560+440=1105(元)

　　六、個(gè)人所得稅減免規(guī)定

　　(一)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，下列各項(xiàng)所得，免納個(gè)人所得稅：

　　1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金;

　　2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息;

　　3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼：是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼;

　　4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;

　　5.保險(xiǎn)賠款;

　　6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);

　　7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職T的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);

　　8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;

　　9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;

　　10.按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　個(gè)人提取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。

　　11.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　12.對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下(含1萬(wàn)元)的暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。

　　13.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。

　　(二)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，有下列情況之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得;

　　2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的;

　　3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。