九、增值稅專用發(fā)票管理

　　增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)是指增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。由此可見，專用發(fā)票不僅是經(jīng)濟業(yè)務收付款的原始憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的主要依據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣增值稅稅款的法定憑證。

　　《增值稅暫行條例》對增值稅專用發(fā)票的使用作出了規(guī)定。1993年12月國家稅務總局發(fā)布了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》，自1994年1月1日起執(zhí)行，之后又發(fā)布了一系列有關專用發(fā)票的規(guī)定、文件。2006年10月17日，國家稅務總局印發(fā)《關于修訂(增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定)的通知》，修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》自2007年1月1日起施行。以前有關增值稅專用發(fā)票的規(guī)定、通告等文件同時廢止。

　　增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成�；韭�(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證;抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證;記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。

　　增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理制度。一般納稅人申請最高開票限額時，須填報《最高開票限額申請表》(見表4-2)。從2005年1月1日起，凡稅務機關代開增值稅

　　注：本申請表一式兩聯(lián)：第一聯(lián)，由請企業(yè)留存;第二聯(lián)，區(qū)縣級稅務機關留存。

　　專用發(fā)票必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具，通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)采取代開增值稅專用發(fā)票開具信息，同時停止使用非防偽稅控系統(tǒng)為納稅人代開增值稅專用發(fā)票：

　　增值稅專用發(fā)票的使用和管理等問題具體規(guī)定如下：

　　(一)增值稅專用發(fā)票的領購、開具范圍

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請代開。

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：

　　(1)會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。

　　(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　(3)有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：①虛開專用發(fā)票;②私自印制專用發(fā)票;③向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票;④借用他人專用發(fā)票;⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票;⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備;⑦未按規(guī)定申報辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;⑧未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

　　為了加強增值稅專用發(fā)票的管理，有以上情形之一的一般納稅人，如已領購專用發(fā)票，稅務機關應暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

　　(二)專用發(fā)票開具要求

　　(1)項目齊全，與實際交易相符;

　　(2)字跡清楚，不得壓線、錯格;

　　(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章;

　　(4)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具專用發(fā)票。

　　開具的專用發(fā)票有不符合上述要求的，不得作為扣稅憑證.購買方有權拒收。

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可以匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》(見表4-3)，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。