2.“先征后退”的計(jì)算方法

　　(1)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅;其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)人企業(yè)成本。

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)金額(不含增值稅)×退稅率

　　(2)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

　�、俜矎男∫�(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物(抽紗、工藝品等)，同樣實(shí)行出口免稅并退稅的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價(jià)的銷售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列銷售(含增值稅)金額÷(1+征收率)×退稅率

　�、诜矎男∫�(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：

　　應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

　　(3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi).憑受托方開具的貨物適用的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

　　此外，2006年7月12日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題的通知》，對(duì)出口貨物退(免)稅有關(guān)問(wèn)題作出如下規(guī)定：

　　(1)企業(yè)以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件，實(shí)行出口退(免)稅政策：企業(yè)以實(shí)物投資出境的外購(gòu)設(shè)備及零部件按購(gòu)進(jìn)設(shè)備及零部件的增值稅專用發(fā)票計(jì)算退(免)稅;企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，按照下列公式計(jì)算退(免)稅：

　　應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值×適用退稅率

　　設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原價(jià)一已提折舊

　　企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，須按照向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的折舊年限計(jì)算提取折舊，并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值。

　　(2)企業(yè)出口國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物，除稅法規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物等情形，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅，但另有規(guī)定的除外。

　�、僖话慵{稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物，其銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：

　　銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

　　對(duì)應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目;外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)人進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

　　出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按有關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅;出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。

　　②一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物.其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率

　　對(duì)出口企業(yè)按上述規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，不再辦理退稅。

　　對(duì)已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額;對(duì)已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

　　【例4-18】某進(jìn)出口公司2006年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗、工藝品200打(套)全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元;購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服5套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金氟5000元，適用退稅率6%。計(jì)算該公司4月份的應(yīng)退稅額。

　　【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物(抽紗、工藝品等)，實(shí)行出口免稅并退稅的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，這樣，需要將合并定價(jià)的銷售額先換算成不合稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列銷售(含增值稅)金額÷(1+征收率)×退稅率。

　　從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，其計(jì)算退稅的公司為：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率。

　　該公司4月份的應(yīng)退稅額=[ 6000 ÷(1+6%)]×6% +5000×6%=639.62(元)

　　【例4-19】某進(jìn)出口公司2006年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明的增值稅金額10000元，取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元。已知牛仔布退稅率為13%;服裝加工退稅率為17%。計(jì)算該公司6月份的應(yīng)退稅額。

　　【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的貨物適用的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

　　該公司6月份的應(yīng)退稅額=10000×13%+2000×17%=1640