七、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)
增值稅具有鏈條機(jī)制的特點(diǎn),即上一環(huán)節(jié)銷售時(shí)向下一環(huán)節(jié)收取的稅金,是下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額,下一環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅時(shí)可以將進(jìn)項(xiàng)稅額從其銷項(xiàng)稅額中扣除。這樣,一環(huán)套一環(huán),環(huán)環(huán)相扣,形成了增值稅特有的鏈條機(jī)制。因此,增值稅的這種內(nèi)在機(jī)制是排斥免稅的。但為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策,我國(guó)增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式:
(1)直接免稅。享受直接免稅的主要有:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,避孕藥品和用具,古舊圖書(shū),直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備,外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備,來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備,由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等。享受直接免稅的納稅人,銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。
(2)起征點(diǎn)。對(duì)未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人實(shí)行免稅;超過(guò)起征點(diǎn)的全額征稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,個(gè)人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的,免征增值稅。根據(jù)2002年12月27日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》,現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)為:①銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額,2000~5000元;②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額,500~3000元;③按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150~200元。國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》,自2004年1月1日起,對(duì)銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體工商戶,以及以銷售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個(gè)體工商戶,其起征點(diǎn)一律確定為月銷售額5000元,按次納稅的,起征點(diǎn)一律確定為每次(日)銷售額200元。
(3)先征后返或即征即退。實(shí)行增值稅先征后返的納稅人,先按規(guī)定繳納增值稅,再由財(cái)政部門(mén)審批,并按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或依照一定比例辦理退稅。實(shí)行增值稅即征即退的納稅人,先按規(guī)定繳稅,再由財(cái)政部門(mén)委托稅務(wù)部門(mén)審批后辦理退稅手續(xù)。我國(guó)目前實(shí)行的增值稅先征后返和即征即退政策,基本是1994年稅制改革以后,為了保證新舊稅制的銜接和平穩(wěn)過(guò)渡,或者為了照顧一些行業(yè)和部門(mén)的困難而制定的過(guò)渡性措施,大多規(guī)定了執(zhí)行期限。
八、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限
(一)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分為兩種情況:一是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。二是進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同,納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下:
(1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
(7)納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外),為貨物移送的當(dāng)天。
(二)增值稅納稅地點(diǎn)
(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)管理證明,向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。需向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,也應(yīng)回其機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)開(kāi)。未持有其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按4%的征收率征稅,并可處1萬(wàn)元以下罰款。未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(4)非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
(5)進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
(三)增值稅納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。增值稅報(bào)繳稅款的期限有以下幾種形式:
(1)以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10 日、15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,次月1~10日內(nèi)申報(bào)納稅,并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
(2)納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。
(3)納稅人出口貨物,應(yīng)當(dāng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。
相關(guān)推薦:2010年會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》輔導(dǎo)講義匯總