六、增值稅出口退(免)稅
出口產(chǎn)品退(免)稅,是國際上通行的稅收規(guī)則,目的在于鼓勵本國產(chǎn)品出口,使本國產(chǎn)品以不含稅價格進人國際市場,增強本國產(chǎn)品的競爭能力。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定,我國實行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。所謂零稅率是指貨物在出口時整體稅負為零,不但出口環(huán)節(jié)不必納稅,而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。
出口貨物除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外.都屬于出口退(免)稅的范圍。
增值稅出口退(免)稅的“出口貨物”,必須同時具備以下條件:
(1)屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;
(2)經(jīng)中華人民共和國海關報關離境的貨物;
(3)財務會計上作對外銷售處理的貨物;
(4)出口結匯(部分貨物除外)并已核銷的貨物。
(一)出口貨物退(免)稅的范圍
1.下列企業(yè)出口的貨物,除另有規(guī)定外,給予免稅并退稅:
(1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。
(2)有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。
(3)特定出口貨物。有些出口貨物雖然不同時具備出口貨物的4個條件,但由于其銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法的特殊性,國家準予退還或免征其增值稅和消費稅。這些貨物主要有:對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物;對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物;外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;利用國際金融組織或外國政府貸款,采取國際招標方式,由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料;企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物;對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物;對港澳臺地區(qū)貿(mào)易的貨物等。
2.下列企業(yè)出口的貨物,除另有規(guī)定外,給予免稅,但不予退稅:
(1)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。
(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口,免稅但不予退稅。但對出口的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品等,考慮到這些產(chǎn)品大多由小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、加工、采購,并且其出口比重較大的特殊因素,特準予退稅。
(3)外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的,免稅但不予退稅。
此外,下列出口貨物,免稅但不予退稅:
(1)來料加工復出口的貨物。即原料進口免稅,加工后復出口不辦理退稅。
(2)避孕藥品和用具、古舊圖書。因其內(nèi)銷免稅,出口也免稅。
(3)國家出口計劃內(nèi)的卷煙。因其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免征增值稅和消費稅,所以出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。非出口計劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費稅,出口一律退稅。
(4)軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門凋撥的貨物。
(5)國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。
出口享受免征增值稅的貨物,其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額,包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額,不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣,應計入產(chǎn)品成本。
3.除經(jīng)國家批準屬于進料加工復出口貿(mào)易外,下列出口貨物不免稅也不退稅:
(1)國家計劃外出口的原油。
(2)國家禁止出口的貨物,包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。
(3)國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。
另外,出口企業(yè)不能提供出口退(免)稅所需單證,或提供的單證有問題的出口貨物,不得退(免)稅。
(二)出口貨物適用的退稅率
出口貨物的退稅率,是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。根據(jù)2003年財政部、國家稅務總局《關于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》等文件的規(guī)定,我國出口貨物的退稅率共有6檔:17%、13%、11%、8%、6%、5%①。出口應稅貨物的退(免)稅政策如有變化,執(zhí)行新調(diào)整后的稅目稅率。
出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報,凡劃分不清適用退稅率的.一律從低適用退稅率計算退(免)稅。
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