第三節(jié)　預算編制

　　一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算

　　(一)年度預算目標

　　作為預算管理工作的起點，預算目標是預算機制發(fā)揮作用的關鍵。企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題：

　　1.建立預算目標的指標體系

　　建立預算目標的指標體系，主要應解決以何種指標作為預算導向、核心指標如何量化、指標間的權重如何確定等問題。

　　從內(nèi)容上說，預算目標指標體系應包括盈利指標、規(guī)模增長指標、投資與研發(fā)指標、風險控制(資本結構)指標、融資安排等。

　　2.測算并確定預算目標的指標值

　　按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預算目標，從根本上說就是協(xié)調公司股東、董事會、經(jīng)營者等利益的過程。

　　從理論上分析，預算目標各指標的指標值是企業(yè)的預算標桿，它應當具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。如果預算目標遙不可及，就會失去目標的激勵作用。因此，預算目標設定要以戰(zhàn)略目標為依據(jù)，同時結合年度經(jīng)營計劃進程，合理確定年度經(jīng)營任務，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營單位實際情況融入預算管理體系，并構成預算考評體系的標準之一。

　　(二)目標利潤預算方法

　　預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤。

　　為了簡便起見，本書只考慮產(chǎn)品銷售利潤預算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。在有關產(chǎn)品的銷售價格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結構等條件明確的情況下，企業(yè)未來預算期間的目標利潤預算通�？捎孟铝蟹椒ㄟM行：

　　1.量本利分析法

　　量本利分析法是根據(jù)有關產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關系確定企業(yè)目標利潤的方法。具體計算公式如下：

　　目標利潤=預計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×(單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本)-固定成本費用

　　2.比例預算法

　　比例預算法是利用利潤指標與其它經(jīng)濟指標之間存在的內(nèi)在比例關系，來確定目標利潤的方法。

　　(1)銷售收入利潤率法

　　它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關系確定目標利潤的方法。在其他條件不變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率(或前幾期平均銷售收入利潤率)的基礎上，確定目標利潤。具體計算公式如下：

　　目標利潤=預計銷售收入×測算的銷售利潤率

　　(2)成本利潤率法

　　它是利用利潤總額與成本費用的比例關系確定目標利潤的方法。具體計算公式如下：

　　目標利潤=預計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率

　　式中預計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的，而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進水平確定。

　　(3)投資資本回報率法

　　它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關系確定目標利潤的方法。具體計算公式如下：

　　目標利潤=預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率

　　按投資資本回報率確定目標利潤的實質，就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標利潤。

　　【例2-4】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預期投資資本回報率為16%。則企業(yè)的目標利潤為：

　　『正確答案』(3800+200)×16%=640(萬元)

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