【案例7】

　　某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2007年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)入服裝2批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票注明的貨款分別是20萬(wàn)元和36萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬(wàn)元和6.12萬(wàn)元，其中第一批貨款20萬(wàn)元未付，第二批貨款36萬(wàn)元當(dāng)月已付清。另外，先后購(gòu)進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬(wàn)元和4萬(wàn)元，并取得承運(yùn)單位開具的普通發(fā)票。

　　手寫板圖示0403-18

　　(2)批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。

　　(3)零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬(wàn)元，同時(shí)將零售價(jià)為1.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客。

　　(4)采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。

　　手寫板圖示0403-19

　　要求：計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

　　[答疑編號(hào)20040307：針對(duì)該題提問]

　　【案例7答案】

　　(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=6.12+4×7%=6.40(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=18×17%+38/(1+17%)×17%+1.78/(1+17%)×17%+0.65/(1+17%)×20×17%=10.73(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=10.73-6.40=4.33(萬(wàn)元)

　　【解析】

　　(1)第一批貨款20萬(wàn)元當(dāng)期未付清，因此進(jìn)項(xiàng)稅額及其運(yùn)費(fèi)不得抵扣。

　　(2)采取委托銀行收款結(jié)算方式的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨款并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，與是否收到貨款無關(guān);因此18萬(wàn)元的銷售額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。

　　(3)將零售價(jià)為1.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客，視同銷售計(jì)入當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。

　　(4)采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)以商品的零售價(jià)6500元計(jì)稅，不得扣除支付舊電腦的收購(gòu)款500元。

　　【案例8】

　　A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)(本題下稱A企業(yè))與B商貿(mào)公司(本題下稱B公司)均為增值稅一般納稅人，2006年12月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元。

　　手寫板圖示0403-20

　　(2)B公司從A企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、增值稅45.9萬(wàn)元。

　　手寫板圖示0403-21

　　(3)A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元。A企業(yè)在制造顯示屏過程中，委托C公司進(jìn)行部分專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元，增值稅0.34萬(wàn)元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。

　　手寫板圖示0403-22

　　(4)B公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬(wàn)元。

　　(5)B公司向消費(fèi)者銷售電腦取得含稅銷售額298.35萬(wàn)元，均開具普通發(fā)票。

　　手寫板圖示0403-23

　　要求：

　　(1)計(jì)算A企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅;

　　(2)計(jì)算B公司12月份應(yīng)繳納的增值稅。

　　[答疑編號(hào)20040308：針對(duì)該題提問]

　　【案例8答案】

　　1.計(jì)算A企業(yè)12月應(yīng)納增值稅稅額

　　(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+0.34=30.94(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=45.9+(9.36+2.34)/(1+17%)×17%=47.60(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=47.60-30.94=16.66(萬(wàn)元)

　　2.計(jì)算B公司12月應(yīng)納增值稅稅額

　　(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=45.9+(30×13%+3×7%)×60%=48.37(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=30.6+35.03/(1+13%)×13%+298.35/(1+17%)×17%=77.98(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=77.98-48.37=29.61(萬(wàn)元)

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