(三)關稅的征收管理

　　1.納稅申報時間

　　(1)進口貨物：自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi);

　　手寫板圖示0402-14

　　(2)出口貨物：在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。

　　2.納稅期限

　　(1)自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納;

　　(2)未按期繳納的，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。

　　【解釋】進口消費稅、進口增值稅的納稅期限與關稅相同，因此在計算滯納金時，三者的滯納天數(shù)、滯納金的比例相同。

　　計算分析題

　　【案例1】

　　某汽車制造廠為增值稅一般納稅人。2007年3月，該廠購進用于汽車生產(chǎn)的原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款共800萬元;進口大型檢測設備一臺，取得的海關完稅憑證上注明的增值稅稅款10萬元;銷售汽車取得銷售收入9000萬元(含增值稅);

　　兼營汽車修理修配業(yè)務收入30萬元(不含增值稅)，用于汽車修理修配業(yè)務所購進的零部件、原材料等所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款共4萬元;兼營汽車租賃業(yè)務取得收入50萬元。該廠分別核算汽車銷售、汽車修理修配、汽車租賃業(yè)務的營業(yè)額。

　　手寫板圖示0403-01

　　已知：該廠汽車適用的消費稅稅率為8%。

　　要求：分別計算該廠3月份應繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　[答疑編號20040301：針對該題提問]

　　【案例1答案】

　　(1)應繳納的增值稅：

　　銷售汽車應繳納增值稅=9000/(1+17%)×17%-800=507.69 (萬元)

　　汽車修理修配業(yè)務應繳納增值稅=30×17%-4=1.1(萬元)

　　(2)應繳納消費稅=9000/(1+17%)×8%=615.38(萬元)

　　手寫板圖示0403-02

　　(3)應繳納營業(yè)稅=50×5%=2.5(萬元)

　　手寫板圖示0403-03

　　【解析1】進口大型檢測設備，屬于外購固定資產(chǎn)，其進項稅額不能抵扣。

　　【解析2】修理修配業(yè)務應繳納增值稅，但不繳納消費稅。

　　【解析3】本題屬于兼營，但納稅人分別核算的，分別繳納增值稅、營業(yè)稅。

　　【案例2】

　　某建材商店為增值稅一般納稅人，主營建筑裝修材料的銷售，同時兼營裝修業(yè)務和工具租賃業(yè)務。該商店對貨物銷售額和非應稅勞務營業(yè)額分別進行核算。

　　2007年4月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)從某工廠購進涂料一批，貨款已付，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為60000元(不含增值稅);

　　(2)銷售商品的銷售額共計397800元(含增值稅)，其中包括本月購進涂料全部對外銷售的銷售額105300元;

　　(3)出租裝修工具收入12000元;

　　(4)承攬裝修及地板安裝業(yè)務收入87000元。

　　手寫板圖示0403-04

　　已知：適用的增值稅稅率為17%，服務業(yè)適用的營業(yè)稅率為5%，建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。

　　要求：

　　(1)指出該商店4月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務中哪些應當繳納營業(yè)稅?

　　(2)計算該商店當月應納增值稅稅額。

　　(3)計算該商店當月應納營業(yè)稅稅額。

　　(答案中的金額單位用元表示)

　　[答疑編號20040302：針對該題提問]

　　【案例2答案】

　　(1)該商店4月份發(fā)生的出租裝修工具、承攬裝修及地板安裝業(yè)務收入繳納營業(yè)稅。

　　(2)當月應納增值稅額=397800/(1+17%)×17%-60000×17%=47600(元)

　　(3)出租裝修工具應納營業(yè)稅額=12000×5%=600(元)

　　承攬裝修及地板安裝業(yè)務應納營業(yè)稅額=87000×3%=2610(元)

　　當月應納營業(yè)稅額=600+2610=3210(元)

　　【解析】"本月購進涂料全部對外銷售"，說明其進項稅額可以全部抵扣。如果將部分涂料用于"裝修業(yè)務"(增值稅的非應稅項目)，應注意抵扣的比例。

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