(二)自產(chǎn)自用(P145)

　　1.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不繳納消費稅。

　　2.用于其他方面的(如用于非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，“視同銷售”，應繳納消費稅。

　　【例題1】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，納稅人不繳納消費稅的是(　)。(2002年)

　　A.將自產(chǎn)的應稅消費品用于職工福利

　　B.隨同應稅消費品銷售而取得的包裝物作價收入

　　C.將自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

　　D.銷售應稅消費品而收取的超過一年以上的包裝物押金

　　[答疑編號20040209：針對該題提問]

　　【答案】C

　　【例題2】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當繳納消費稅的有(　)。(2006年)

　　A.銷售白酒而取得的包裝物作價收入

　　B.銷售白酒而取得的包裝物押金收入

　　C.將自產(chǎn)白酒作為福利發(fā)給本廠職工

　　D.使用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)白酒

　　[答疑編號20040210：針對該題提問]

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)選項A：包裝物隨同應稅消費品“銷售”的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應當計入應稅消費品的銷售額計征消費稅;(2)選項B：酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應并入銷售額計征消費稅;(3)選項C：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于其他方面的(如用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，應繳納消費稅;(4)選項D：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不繳納消費稅。因此，生產(chǎn)酒精環(huán)節(jié)不繳納消費稅，生產(chǎn)白酒環(huán)節(jié)應繳納消費稅。

　　(三)外購應稅消費品已納消費稅的扣除(2007年調(diào)整)(P148)

　　由于消費稅只征收一次，如果用外購(或委托加工)已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，銷售時再以銷售額全額征稅，就會出現(xiàn)重復征收的問題。因此，稅法規(guī)定，用外購(或委托加工)已稅消費品“連續(xù)生產(chǎn)”應稅消費品時，可按當期“生產(chǎn)領用數(shù)量”計算其已納的消費稅稅額。

　　手寫板圖示0402-09

　　【解釋】如果“成品”(卷煙)需要繳納消費稅、外購或者委托加工的“主要原材料”(煙絲)也需要征收消費稅的，在計算該“成品”應繳納的消費稅時，外購的“主要原材料”已經(jīng)繳納的消費稅可以抵扣。

　　(四)消費稅的納稅義務發(fā)生時間(P152)

　　1.納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　2.納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　3.納稅人采取托收承付、委托銀行收款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　4.納稅人采取其他結算方式，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　5.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。

　　6.委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務的發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當天。

　　7.進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。

　　【例題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品，采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為(　)。(2005年)

　　A.發(fā)出應稅消費品的當天

　　B.取得全部價款的當天

　　C.銷售合同規(guī)定的收款日期的當天

　　D.每一期納稅人銷售應稅貨物

　　[答疑編號20040211：針對該題提問]

　　【答案】C

　　(五)消費稅的納稅地點(P153)

　　1.委托加工的應稅消費品，由“受托方”向其所在地的稅務機關繳納;

　　2.總機構和分支機構在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應在“生產(chǎn)應稅消費品”的分支機構所在地繳納消費稅。

　　【例題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應稅消費品，該批消費品應繳稅款應由乙企業(yè)向B市稅務機關解繳。(　)

　　[答疑編號20040212：針對該題提問]

　　【答案】√　

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