2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱預(yù)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
http://1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點(diǎn)擊: 更新:2007-10-22 10:01:16
第三節(jié) 存貨的期末計(jì)量 存貨的期末計(jì)量是學(xué)習(xí)中的一個(gè)要點(diǎn),在學(xué)習(xí)當(dāng)中要特別予以關(guān)注一下,主要是成本與可變現(xiàn)凈值的方法。 一、存貨的期末計(jì)量方法 (一)成本與可變現(xiàn)凈值概述 1.成本就是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的歷史成本(買價(jià)+稅費(fèi)),可變現(xiàn)凈值是以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 2.影響可變現(xiàn)凈值的因素: (1)估計(jì)售價(jià) (2)進(jìn)一步加工的成本 (3)銷售的稅費(fèi) 3.估計(jì)售價(jià)的確定:結(jié)合下面的例題做一個(gè)歸納,用自己的語言進(jìn)行掌握。 √ 有合同規(guī)定,售價(jià)為合同價(jià) √ 沒有合同,售價(jià)為市場(chǎng)價(jià) √ 如果一部分簽訂合同,一部分沒有簽訂合同,簽訂合同的,售價(jià)為合同價(jià);沒有簽訂合同的,售價(jià)為市場(chǎng)價(jià)。 例1:某企業(yè)有10臺(tái)存貨,10臺(tái)都簽有合同,合同價(jià)為50萬元/臺(tái),則確定的售價(jià)為10*50=500萬元;如果10臺(tái)存貨都沒有簽訂合同,市場(chǎng)價(jià)格為45萬元臺(tái)/臺(tái),則售價(jià)為10*45=450萬元。 如果企業(yè)有12臺(tái)存貨,其中10臺(tái)簽有合同,2臺(tái)沒有簽訂合同。則10臺(tái)按合同價(jià)50萬元, 另外2臺(tái)按同類產(chǎn)品的市價(jià)45萬元/臺(tái)確認(rèn)售價(jià),12臺(tái)合計(jì)售價(jià)為10*50+2*45=590萬元。 確認(rèn) (二)可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值的確定,要區(qū)分存貨的用途。 如果存貨是產(chǎn)成品、商品或者是可以直接出售的材料,其可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-相關(guān)銷售稅費(fèi)。注意沒有進(jìn)一步加工成本的問題。 如果存貨不能直接出售,需要進(jìn)一步加工,則需按照估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-相關(guān)銷售稅費(fèi)來確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值。 確認(rèn)可變現(xiàn)凈值的目的是判斷存貨是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,下面將重點(diǎn)講述需要進(jìn)一步加工的材料期末是按賬面價(jià)值計(jì)價(jià),還是按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 (三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算(注意新變化的考點(diǎn)) 1.存貨是產(chǎn)品、商品或者是可以直接出售的材料,如果其賬面成本大于可變現(xiàn)凈值,說明存貨已經(jīng)發(fā)生了減值,計(jì)提減值準(zhǔn)備就可以了。 2.存貨是需要進(jìn)一步加工的原材料,期末計(jì)價(jià)就要考慮是按材料或是產(chǎn)品進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。例如期末原材料成本50萬元,如果出售售價(jià)為45萬元,是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備就要作進(jìn)一步判別。 為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料,應(yīng)該按其生產(chǎn)產(chǎn)品的成本和可變現(xiàn)凈值比較,判斷其是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 (1)用于生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料,如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本小于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,就要按材料的成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。 假如材料的成本為50萬元,售價(jià)為45萬元,不考慮相關(guān)稅費(fèi),是否需要計(jì)提5萬元減值準(zhǔn)備? 如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本是150萬元,產(chǎn)品的售價(jià)是160萬元,這時(shí)雖然材料的成本已經(jīng)高于材料的售價(jià),但由于其生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本低于產(chǎn)品的售價(jià),所以期末材料仍按成本計(jì)價(jià)。 (2)用于生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料,由于價(jià)格下跌,材料的成本比售價(jià)高,是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,還要看用材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品。如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,期末材料計(jì)價(jià)時(shí)就不能用材料的成本,而要用材料的可變現(xiàn)凈值。 如上例,假如A材料的成本為50萬元,售價(jià)為45萬元。生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本是150萬元,產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是130萬元,這時(shí)就要用材料的可變現(xiàn)凈值來計(jì)價(jià)。材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-相關(guān)稅費(fèi)。 注意:材料的可變現(xiàn)凈值的確定,這是本章的一個(gè)難點(diǎn) 例2:甲公司期末原材料賬面余額100萬元,數(shù)量10噸,每噸10萬元。這批原材料專門用于生產(chǎn)已與乙公司簽訂合約的20臺(tái)Y產(chǎn)品。合同約定,甲公司為乙公司提供20臺(tái)Y產(chǎn)品,每臺(tái)售價(jià)10萬元(假設(shè)不考慮增值稅)。為把原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品,還需要進(jìn)一步加工成本95萬元。估計(jì)銷售Y產(chǎn)品,每臺(tái)還需花費(fèi)1萬元稅費(fèi)。本期期末,市場(chǎng)上原材料價(jià)格下跌到9萬元/噸。如果把原材料出售,每臺(tái)還需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元,問這批原材料可變現(xiàn)凈值是多少? 分析: (1)根據(jù)題目條件可知,原材料已經(jīng)跌價(jià),但不能用100萬或90萬減銷售稅費(fèi)作為可變現(xiàn)凈值。需要考慮用原材料生產(chǎn)出的Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。 原材料的成本100萬,已經(jīng)小于原材料的售價(jià)90萬減相關(guān)稅費(fèi)1萬。 產(chǎn)品的成本:材料100萬元+進(jìn)一步加工的成本95萬元=195萬元 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值:估計(jì)售價(jià)200萬元-銷售稅費(fèi)20*1萬元=180萬元 可以看出,產(chǎn)品的成本也高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值了,材料的期末計(jì)價(jià)不能用材料的成本,需要計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值。 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)200萬元-進(jìn)一步加工的成本95萬元-銷售稅費(fèi)20*1萬元=85萬元 注意:材料的可變現(xiàn)凈值要用產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工的成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)計(jì)算,不是用材料的售價(jià)9萬-材料的銷售稅費(fèi)0.1*10萬元來計(jì)算。 (2)如果把題目改變一下:?jiǎn)栠@批材料的期末計(jì)價(jià)是多少? 答:材料的期末計(jì)價(jià)就是材料的可變現(xiàn)凈值85萬元 思考:為什么不用材料的賬面余額100萬元?為什么不用材料的售價(jià)9萬? 因?yàn)楦鶕?jù)剛才分析,不但材料跌價(jià)了,生產(chǎn)出的產(chǎn)品也跌價(jià)了,所以材料期末計(jì)價(jià)要使用材料的可變現(xiàn)凈值。而材料的可變現(xiàn)凈值要根據(jù)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工的成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)計(jì)算來計(jì)算。 (3)如果把題目再改變一下:假如甲企業(yè)以前沒有計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,現(xiàn)在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額是多少? 答:賬面余額100萬元-可變現(xiàn)凈值85萬元=15萬元 賬務(wù)處理如下: 借:資產(chǎn)減值損失 15 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 如果以前已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元,需再補(bǔ)提10萬元: 借:資產(chǎn)減值損失 10 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 如果以前已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元,需沖銷5萬元: 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸:資產(chǎn)減值損失 5 注:計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是需要根據(jù)原來計(jì)提的情況來考慮本期的計(jì)提數(shù); 這道題還是比較經(jīng)典的,建議多看幾遍。 3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 (1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常是按單項(xiàng)計(jì)提的,但是對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,也可以按類別進(jìn)行計(jì)提。對(duì)于難于區(qū)分開的在同一生產(chǎn)區(qū)域生產(chǎn)的、銷售產(chǎn)品有相關(guān)性、具有相同類別或最終類似用途的,可以合并在一起,按總體計(jì)提。這種情況比較少,考試時(shí)通常是按單項(xiàng)來計(jì)提準(zhǔn)備。 (2)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí) 借:資產(chǎn)減值損失 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 根據(jù)計(jì)提準(zhǔn)備金的數(shù)額,如例2通過計(jì)算應(yīng)該計(jì)提15萬,原來已經(jīng)有5萬,再補(bǔ)差額10萬即可。 如果原來已經(jīng)計(jì)提20萬,現(xiàn)在計(jì)算出來應(yīng)該計(jì)提15萬,應(yīng)該沖銷5萬。但沖不沖這5萬,要注意此時(shí)存貨的價(jià)值回升到底是原來計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的影響因素消失了,還是別的原因。如果是由于原來計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的影響因素消失,現(xiàn)在存貨價(jià)值回升,就應(yīng)該沖銷跌價(jià)準(zhǔn)備: 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 如果不是由于原來計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的影響因素消失,而是又有了其他因素,導(dǎo)致本期存貨價(jià)值回升,那么原來計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備就不能轉(zhuǎn)回。 這個(gè)問題在學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意一下。 例3:06年12月份,由于加工失誤,導(dǎo)致原來成本為100萬元的存貨價(jià)值下降到95萬元,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。07年1月31號(hào)這種產(chǎn)品緊俏,由于供不應(yīng)求,價(jià)格上升。這時(shí),存貨價(jià)格上升不是由于加工失誤的問題消失。這種情況下,就不能把原來計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷。 注意這是今年教材新增加的內(nèi)容。 4.如果是由于原來的因素消失,導(dǎo)致存貨價(jià)值回升的情況下,原來計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備需要轉(zhuǎn)回。 但要注意轉(zhuǎn)會(huì)的準(zhǔn)備金是有限額的,原來計(jì)提5萬,現(xiàn)在最多只能轉(zhuǎn)回5萬。 5.如果存貨是對(duì)外銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交換等因素,轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金的時(shí)候,不沖減資產(chǎn)減值損失。 總結(jié):本章內(nèi)容比較簡(jiǎn)單,主要是取得存貨的計(jì)價(jià)、初始計(jì)量和期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)、后續(xù)計(jì)量問題,期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)最關(guān)鍵的問題是原材料(注意不是產(chǎn)品)的期末計(jì)價(jià)問題,在學(xué)習(xí)當(dāng)中大家要給予關(guān)注 最新會(huì)計(jì)職稱考試全真模擬測(cè)試題一及答案
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