08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第十七章
http://1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點(diǎn)擊: 更新:2007-11-4 10:47:03
08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總 2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試 《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義 第十七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 分為兩類:調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。要重點(diǎn)掌握調(diào)整事項(xiàng)。 (一)調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是: (1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng); (2)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)包括: (1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案; (2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值; (3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本等。 (二)非調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)包括: (1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 (3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失等。 注意都是日后才發(fā)生的事項(xiàng)。 例2.假如有一批存貨,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)存貨已經(jīng)跌價(jià)。原因是06年12月底加工存貨時(shí)出現(xiàn)問題,但當(dāng)時(shí)沒有發(fā)現(xiàn),直到07年1月驗(yàn)收時(shí)才發(fā)現(xiàn)。這樣的事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。 如果存貨是在07年加工時(shí)出現(xiàn)的問題,則作為日后非調(diào)整事項(xiàng)。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 這個(gè)內(nèi)容非常重要,要給予特別注意,因?yàn)樵诳荚嚂r(shí),主觀題常常圍繞日后事項(xiàng)出現(xiàn)。 一、調(diào)整事項(xiàng)的處理 (一)日后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí),06年賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),尤其是涉及損益類賬戶期末已經(jīng)轉(zhuǎn)到本年利潤。調(diào)整時(shí),不能直接調(diào)整這些損益類賬戶,而是要通過“以前年度損益調(diào)整”來替代。 假如要調(diào)增管理費(fèi)用,不能動(dòng)上年度的管理費(fèi)用,只能通過以前年度損益調(diào)整來替代,在以前年度損益調(diào)整的借方。 如果要調(diào)增主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)收入增加應(yīng)該在貸方,但由于不能通過主營業(yè)務(wù)收入賬戶,就通過以前年度損益調(diào)整的貸方進(jìn)行處理。 調(diào)整損益賬戶后,利潤就會(huì)改變,企業(yè)所得稅費(fèi)用就可能發(fā)生變化。所得稅也要通過以前年度損益調(diào)整。 (二)不涉及損益,只涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng),直接通過“利潤分配—未分配利潤”處理。 涉及損益,還會(huì)影響利潤分配調(diào)整的事項(xiàng),直接通過“利潤分配—未分配利潤”處理。 (三)不涉及損益,直接調(diào)整相關(guān)科目。 (四)調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表,不調(diào)整現(xiàn)金流量表。 調(diào)整時(shí)需要調(diào)整報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)或期末數(shù),利潤表中的本年數(shù),所有者權(quán)益變動(dòng)表中的相關(guān)項(xiàng)目。報(bào)告年度比如06年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)、利潤表中的本年數(shù)調(diào)整后,07年報(bào)表中的年初數(shù)、上年數(shù)也隨之改變。 二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 (一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案 這里面關(guān)鍵是所得稅問題。 例3.教材P345例17-6。(此題講解近10分鐘) 小結(jié):處理步驟: 1.首先調(diào)整損益: 借:以前年度損益調(diào)整 貸:×× 或者: 借:×× 貸:以前年度損益調(diào)整 2.調(diào)整所得稅 要注意是否形成暫時(shí)性差異。形成暫時(shí)性差異的,調(diào)整遞延所得稅以及所得稅費(fèi)用。 3.把“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤” 4.補(bǔ)提或沖銷盈余公積 補(bǔ)提: 借:利潤分配—未分配利潤 貸:盈余公積 沖銷: 借:盈余公積 貸:利潤分配—未分配利潤 (二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 例4.教材P347例17-7。(此題講解6分鐘) (三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 這是說日前購入資產(chǎn)成本未確定,或售出的存貨發(fā)生退回。主要是退貨的情況,退貨的問題可能涉及應(yīng)交所得稅。 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總
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