第六節(jié) 財務(wù)報告

　　一、財務(wù)報告的構(gòu)成

　　財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

　　二、財務(wù)報表的組成

　　財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等四張報表及其附注，其中所有者權(quán)益變動表是新增加的報表。

　　第二章 存貨

　　主要內(nèi)容：

　　(一)掌握存貨的確認(rèn)條件

　　(二)掌握存貨初始計量的核算

　　(三)掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法

　　(四)掌握存貨期末計量的核算

　　(五)熟悉存貨發(fā)出的計價方法

　　※ 本章內(nèi)容比較簡單，變化不大，在學(xué)習(xí)中要注意存貨初始入賬價值及存貨期末計價這兩個問題。

　　第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量

　　一、存貨的概念與確認(rèn)條件

　　存貨，是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(這也是資產(chǎn)的確認(rèn)條件)

　　(一)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(二)該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　二、存貨的初始計量

　　注意：不同來源的存貨，計量也是有所不同。故應(yīng)區(qū)分存貨的來源。

　　(一)外購的存貨

　　☆ 買價+稅費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用

　　買價不包括可以抵扣的增值稅。

　　稅金指除增值稅以外的稅。但如果是小規(guī)模納稅人，增值稅應(yīng)計入存貨的入賬價值。

　　其他相關(guān)費(fèi)用：采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等費(fèi)用。

　　注意以下幾點(diǎn)：

　　1.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗以及其他相關(guān)費(fèi)用

　　(1)一般要計入存貨的采購成本。

　　(2)如果企業(yè)采購商品的進(jìn)貨金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　(3)發(fā)生時也可以先進(jìn)行歸集，期末再按已銷商品和結(jié)存商品的比例進(jìn)行分配。

　　2.采購過程中發(fā)生的稅金：

　　(1)消費(fèi)稅、資源稅直接計入存貨的成本;

　　(2)增值稅：

　　一般納稅人所發(fā)生的增值稅，可以抵扣的，計入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”進(jìn)行抵扣。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)所發(fā)生的增值稅和一般納稅人所發(fā)生的不得抵扣的增值稅，應(yīng)計入存貨的采購成本。

　　運(yùn)輸費(fèi)*(1-7%)計入存貨成本，7%計入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)” 進(jìn)行抵扣。

　　(3)存貨過程中發(fā)生的毀損或短缺，如果是正常的、合理的毀損，應(yīng)計入采購成本;

　　如果是非正常的損耗，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行會計處理：

　　①應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本;

　　②因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的損耗，應(yīng)先計入待處理財產(chǎn)損溢。待查明原因后，有賠償?shù)挠嬋肫渌麘?yīng)收款，確實(shí)屬于意外災(zāi)害損失的計入營業(yè)外支出或管理費(fèi)用。

　　(二)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　其成本由采購成本、加工成本和其他相關(guān)成本

　　1.委托外單位加工的存貨

　　要注意消費(fèi)稅的問題，要區(qū)分委托加工的產(chǎn)品收回以后是直接銷售，還是繼續(xù)加工，分別進(jìn)行處理。在消費(fèi)稅那里還會涉及到，前后聯(lián)系，缺一不可。

　　(1)如果收回后直接出售，支付的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本;

　　(2)如果收回的存貨用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)先計入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，以后可以抵扣相應(yīng)的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方金額。

　　2.自行生產(chǎn)的存貨:料+工+費(fèi)

　　其他如投資者投入的存貨，通過非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的存貨在其他章節(jié)中講解。

　　※ 對于存貨的初始價值入賬問題，主要的是外購存貨的初始計量，特別是其中有變化的商品流通企業(yè)存貨的初始計量、稅金以及毀損的問題。

　　三、有關(guān)存貨的會計處理。

　　1. 如果貨到、單未到：

　　暫時不如賬，到月末進(jìn)行估價入賬，下月月初紅字沖回：

　　具體例題可參見教材P25 例2-1(3)

　　2. 如果單到、貨未到：計入在途，等貨到后轉(zhuǎn)到原材料中。

　　上面有關(guān)存貨的會計處理內(nèi)容簡單了解一下就可以。

　　第二節(jié) 存貨發(fā)出的計價

　　本節(jié)不要求太多，掌握到大綱要求的程度即可。

　　企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算，至于怎么調(diào)整考試不要求。

　　實(shí)際成本有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法)和個別計價法，取消了后進(jìn)先出方法。注意一下選擇題。

　　商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方式進(jìn)行核算。

　　各種存貨發(fā)出計價方法的具體計算，大綱沒有詳細(xì)解釋，我們也不再過多講述。

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