08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習講義十四章匯總

　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務(wù)》預(yù)習課程講義

　　第十五章 所得稅

　　第一節(jié) 所得稅會計概述

　　一、所得稅會計核算的一般程序：(P296)

　　(一)按照相關(guān)企業(yè)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

　　(二)按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。(特別需要注意)

　　(三)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額形成的暫時性差異，按其不同種類，分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異是應(yīng)該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項負債，稱為遞延所得稅負債;可抵扣暫時性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費用，形成企業(yè)的一項資產(chǎn)，稱為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(四)有了遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，又知道當期的所得稅的數(shù)額(稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率相乘計算出的結(jié)果)，然后用當期的所得稅的數(shù)額與遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)加減計算就得出利潤表中的所得稅費用。

　　總結(jié)：確定資產(chǎn)和負債項目的賬面價值 →確定資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)→確定兩者之間的暫時性差異→確定所得稅費用。

　　核心問題：計稅基礎(chǔ)

　　第二節(jié) 計稅基礎(chǔ)和暫時性差異

　　所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。

　　一、計稅基礎(chǔ)

　　(一)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(特別關(guān)鍵)(P299)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。是從未來經(jīng)濟利益中扣除的，在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值時。

　　假如，企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，要在未來10年內(nèi)進行使用，在這10年內(nèi)要收回賬面價值，而在這10年內(nèi)計算應(yīng)納稅所得額時可以把這一部分從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，即：按稅法規(guī)定這一部分可以不納稅，這一部分金額即為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。特別注意：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額，而不是從本期考慮。例如：企業(yè)的存貨，買的時候是100萬元，現(xiàn)在跌價，計提了20萬的存貨跌價準備，現(xiàn)在存貨的賬面價值為80萬，但存貨在未來收回過程中可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，以后有多少不納稅?那么存貨賣了的話，應(yīng)該按100萬扣除，即這100萬的部分不用納稅。因此計算應(yīng)納稅所得額時，得從經(jīng)濟利益中把這100萬扣除，這100萬即為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為100萬，其賬面價值為80萬，兩者之間的差額即引出了后邊要講的內(nèi)容，這是一種暫時性差異。

　　實際上，在講資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)時會涉及到很多項資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，每一項資產(chǎn)都要進行確定。在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值，計算應(yīng)納稅所得額時，按稅法確定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除的部分，這一部分金額即為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。簡單地說，就是按稅法計算資產(chǎn)的計價金額為多少，這就是資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　書中用大量篇幅介紹各種資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，這里先不展開講了，我們先講大家腦子里已有的一些熟悉的東西。

　　例如：企業(yè)買了一臺固定資產(chǎn)，買時價值15萬，即入賬價值為15萬。這臺固定資產(chǎn)在未來使用過程中，假如可以使用5年。在這5年，企業(yè)收回固定資產(chǎn)賬面價值15萬。而在這5年中，每年都要計算應(yīng)納稅所得額，按稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除這15萬元的部分。賬面價值和計稅基礎(chǔ)都為15萬元，無差額。但會計中按加速折舊中的年數(shù)總和法5年計提折舊，稅法規(guī)定按平均年限法5年計提折舊。

　　那么，第一年末資產(chǎn)賬面價值是多少?

　　計算：固定資產(chǎn)計提折舊：15*5/15=5(萬元)

　　賬面價值：15-5=10(萬元)

　　稅法規(guī)定在以后收回過程中多少還可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除?

　　計算：每年計提折舊：15/5=3(萬元)

　　第一年計提折舊3萬元

　　第一年計稅基礎(chǔ)：15-3=12(萬元)

　　這12萬元在未來收回賬面價值中從經(jīng)濟利益中扣除。

　　稅法未來扣除12萬元，但資產(chǎn)賬面計值為10萬元，產(chǎn)生差額。

　　需要明確：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定可以從經(jīng)濟利益中扣除的部分，即為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　(二)負債的計稅基礎(chǔ)( P306)

　　負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　特別注意：或有事項確認預(yù)計負債。

　　因為，一般來說，負債的賬面價值和負債的計稅基礎(chǔ)一樣。

　　如：企業(yè)向銀行借了一筆錢，則企業(yè)短期借款賬面價值為30萬，那么以后企業(yè)的這項負債的計稅基礎(chǔ)也應(yīng)該是30萬。因為，企業(yè)現(xiàn)在借了30萬，形成負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時允許抵扣的金額，現(xiàn)在借了，現(xiàn)在就應(yīng)該反映，但以后就不能進行抵扣了。則這項負債的計稅基礎(chǔ)為30-0=30萬。

　　負債的計稅基礎(chǔ)與負債的賬面價值一般來說是相吻合的。

　　只有預(yù)計負債的問題比較特殊。

　　如：企業(yè)銷售商品，可能以后要提供三包費用，按權(quán)責發(fā)生制原則，銷售時確認銷售費用，借：銷售費用 貸：預(yù)計負債 那么，如果負債的數(shù)額確定了，假如三包費用為10萬元，確定了一項預(yù)計負債，也就確認一項銷售費用，在本期計算利潤時10萬元的銷售費用已經(jīng)從銷售收入中扣減，已經(jīng)進行抵扣，這一部分已經(jīng)不納稅了，以后就不能在抵扣了。

　　計提銷售商品保修費用時確認為預(yù)計負債，同時確認為費用，費用增加，則企業(yè)利潤減少，但稅法規(guī)定本期要納稅，那么企業(yè)本期納稅，以后就可以不納，就形成以后可抵扣金額。那么，現(xiàn)在負債的計稅基礎(chǔ)=負債賬面價值(銷售費用10萬)-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額(10萬)=0

　　負債的賬面價值為10萬

　　兩者的差額為10萬，即：暫時性差異

　　換角度理解：

　　會計上，在銷售時計算三包費用時應(yīng)該確認預(yù)計負債10萬元

　　稅法上，負債的金額為0，即計稅基礎(chǔ)為0

　　兩者的差額即：暫時性差異

　　二、暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

 08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總

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