08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義

　　第十三章 收入

　　第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量

　　一、銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

　　注意是主要的風險和報酬。

　　一般來說，主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方通常表現(xiàn)為商品轉(zhuǎn)移給購買方，與之相關(guān)的憑證也已經(jīng)開出，這種情況下，稱所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方了。如商品流通企業(yè)，已開出發(fā)票，商品已經(jīng)交付，這就稱所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬轉(zhuǎn)移了。

　　注意特殊的情況：

　　(1)轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，但還沒有交付實物，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)隨著憑證的開出而轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風險和報酬。比如銷售商品，發(fā)票、提貨單已經(jīng)開出，但實物還沒交付，這也作為銷售實現(xiàn)。

　　(2)有時，己交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如委托代銷方式銷售商品。這種情況下，不能稱為商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

　　(3)有時，銷售商品，事物已經(jīng)給購買方，憑證也給了購買方，但也不一定是所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。比如銷售電梯，銷售方負責安裝調(diào)試，安裝調(diào)試是合同內(nèi)容的重要組成部分。電梯已經(jīng)運到購買方，款項已經(jīng)收到，購貨方也已經(jīng)開出了銷售發(fā)票，但還未完成安裝調(diào)試。這種情況下，暫時就不能確認收入，等安裝調(diào)試完畢后，才能確認收入。

　　(4)銷售的商品，在品種、規(guī)格、質(zhì)量方面又不符合合同要求的，雖然商品已經(jīng)交付，并已經(jīng)開出發(fā)票賬單，但購貨方可能會要求一定補償，補償數(shù)額尚未達成一致。這種情況下，并不確認收入。

　　(5)企業(yè)銷售商品，規(guī)定在一定期間內(nèi)，購買方有退貨權(quán)。但由于銷售的是新產(chǎn)品，還不能確定退貨數(shù)量。在退貨期內(nèi)，就先不確認收入，等退貨期滿后，沒有退貨的部分，確認為收入。

　　但假如銷售的商品一直在銷售，根據(jù)經(jīng)驗知道一般在退貨期內(nèi)，有5%的商品會退貨。那就應(yīng)該確認95%的收入。

　　教材P244例13-5銷售電視和P245例13-7銷售電梯比較。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　如果保留的是與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，不能確認收入;如果管理權(quán)不是與所有權(quán)相關(guān)的，就可以確認收入。

　　比如，房地產(chǎn)開發(fā)商銷售房屋后，還繼續(xù)擁有物業(yè)管理權(quán)，則不影響收入的確認。但如果已經(jīng)把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購買方，但經(jīng)協(xié)商，購買方出售此房地產(chǎn)時，房地產(chǎn)開發(fā)商需要分成。這種情況下，就不能確認收入。

　　再比如，銷售商品中的售后回購，商品銷售后，銷售方還對商品實施控制，則不能確認收入。

　　3.收入的金額能夠可靠地計量

　　4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　即收款的可能性超過50%。如果經(jīng)濟利益可能或極小流入企業(yè)，則不能確認收入。

　　比如，A企業(yè)銷售商品給B企業(yè)， B企業(yè)現(xiàn)在財務(wù)狀況非常惡化，但由于A和B是老的購銷關(guān)系，所以A企業(yè)還是把商品給了B企業(yè)。有確鑿證據(jù)表明，收回款項的可能性在50%以下，就不能確認收入，只需把庫存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品。

　　5.相關(guān)的己發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　同時滿足上述五條的，確認為銷售收入實現(xiàn)。

　　二、銷售商品收入的計量

　　(一)企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。

　　※ 但有一點必須注意，這是今年教材新變化的內(nèi)容：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。

　　比如價款100萬分5年收取，每年收到20萬，則把100萬折成現(xiàn)值80萬，把這80萬確認為商品銷售收入的金額。100萬協(xié)議價和80萬現(xiàn)值(公允價值)兩者的差額20萬，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

　　如果合同價款和公允價值相差不大，按重要性原則，就以合同價款確認收入。

　　如果兩者相差比較大，但采用實際利率法攤銷比較麻煩，而差額又不能忽略，可以適度簡化：按平均方法進行攤銷。

　　對于采用遞延方式銷售，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售，應(yīng)當按照協(xié)議價款，借記長期應(yīng)收款(名義金額)，按現(xiàn)值貸主營業(yè)務(wù)收入;兩者差額記入未實現(xiàn)融資收益，以后按實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用。這和前面所講的分期付款購買固定資產(chǎn)道理一樣。

　　例1. 教材P247例13-12。

　　例2. 教材P248例13-13。

　　(二)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　這部分內(nèi)容，以前特別重視，但今年大綱的要求是熟悉。

　　1. 商業(yè)折扣在處理時，是按照扣除折扣以后的價格來確認收入。是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響商品銷售收入的計量。

　　2. 現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣是銷售方為了提前收回款項，而鼓勵購貨方提前付款所規(guī)定的折扣條件。

　　比如30付款需要付全額。為了鼓勵購貨方，規(guī)定10天之內(nèi)付款，給予2%優(yōu)惠;10-20天付款，給予1%優(yōu)惠;10-20天付款，付全額。

　　現(xiàn)金折扣有兩種處理辦法：總價法和凈價法。我國按總價法處理。

　　例3. 教材P250例13-14。

　　3. 銷售折讓

　　銷售折讓，是指由于產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格、品種等方面原因，對方要求在售價上給予的減讓。

　　銷售折讓應(yīng)該在確認收入的情況下，沖減銷售收入。如果稅法允許，還可以沖減增值稅(銷項稅額)。

　　例4. 教材P250例13-15。

　　(三)銷貨退回

　　和銷售折讓道理一樣。

　　銷售退回應(yīng)分別以下幾種不同情況進行處理：

　　1.銷售方還未確認收入的，不用沖減收入。但已記入發(fā)出商品的，把發(fā)出商品轉(zhuǎn)回。

　　2.已經(jīng)確認收入的，一般應(yīng)在退貨時沖減收入，沖減銷項稅額。

　　要明確退的是什么時候的收入，沖減什么時候的收入。

 08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總

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