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 2008年中級會計職稱預(yù)習(xí)中級會計實務(wù)
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2008年中級會計職稱預(yù)習(xí)中級會計實務(wù)
http://1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點擊: 更新:2007-10-22 10:01:16

  第四節(jié) 會計要素及其確認(rèn)

  這些要素是教材所有內(nèi)容的濃縮,重點把握定義和范圍。

  一、會計要素概念

  會計要素,是指按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類,分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

  ※ 注意:會計要素的學(xué)習(xí)不是簡單的了解各要素的內(nèi)容,而是將要素的內(nèi)容融合在后面章節(jié)中,和后面的章節(jié)結(jié)合起來進(jìn)行學(xué)習(xí)。

  二、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認(rèn)

  反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

  (一)資產(chǎn)

  1.資產(chǎn)的定義

  資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

  根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征:

  (1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

  (2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn);

  (3)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

  2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

  將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,并同時滿足以下兩個條件:(這個以后會在相關(guān)章節(jié)進(jìn)行具體的解釋,這里了解一下吧)

  (1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

  (2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

  比如,企業(yè)自行研發(fā)專利權(quán),研究階段的研究支出就不能作為資產(chǎn)予以確認(rèn),只能作為費用,計入當(dāng)期損溢。研究成功進(jìn)入開發(fā)階段后就可以作為一項資產(chǎn)予以確認(rèn)。

  (二)負(fù)債

  1.負(fù)債的定義

  負(fù)債,是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

  根據(jù)負(fù)債的定義,負(fù)債具有以下幾個方面的特征:

  (1)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

  (2)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

  (3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

  2.負(fù)債的確認(rèn)條件

  將一項義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,需要符合負(fù)債的定義,并同時滿足以下兩個條件:

  (1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

  比如:企業(yè)涉及的未決訴訟,由于證據(jù)不足,未來賠償?shù)目赡苄源笥?%但小于等于50%,就不能作為企業(yè)的負(fù)債確認(rèn),只能作為或有負(fù)債。

  (2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。

  比如:企業(yè)涉及的未決訴訟,由于證據(jù)充足,律師或法律顧問預(yù)計很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益的流出,金額也能夠可靠的加以估計。此時,就需要按最佳估計數(shù)確認(rèn)為負(fù)債。

  (三)所有者權(quán)益

  1.所有者權(quán)益的定義

  所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

  所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán),是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。

  2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

  所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

  (1)所有者投入的資本,是指所有者投入企業(yè)的資本部分,它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額,也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或者股本溢價。

  (2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

  其中,利得是指由企業(yè)非日;顒铀纬傻、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;

  例:以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于直接計入所有者權(quán)益的利得的有()

  A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)所確認(rèn)的收益

  B.準(zhǔn)備持有至到期的投資,改變持有目的,轉(zhuǎn)換為可供出售的投資

  C.D. ……

  答案:AB

  損失是指由企業(yè)非日;顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

  比如,可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動產(chǎn)生的損失需沖減資本公積;股份制公司采用收購本企業(yè)股票的方式減少投資所產(chǎn)生的損失。

  (3)留存收益,是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分,主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

  3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

  由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,因此,所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素,尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn);所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

  三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認(rèn)

  反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。

  (一)收入

  1.收入的定義

  收入,是指企業(yè)在日;顒又行纬傻摹䦟(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

  根據(jù)收入的定義,收入具有以下幾個方面的特征:

  (1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的;

  要注意非日常經(jīng)營活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入,如出售固定資產(chǎn)的凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入,是計入當(dāng)期損益的利得。

  (2)收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入,該流入不包括所有者投入的資本;

  (3)收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

  2.收入的確認(rèn)條件

  收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外,還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件:

  (1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);

  (2)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;

  (3)經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。

  (二)費用

  1.費用的定義

  費用,是指企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

  根據(jù)費用的定義,費用具有以下幾個方面的特征:

  (1)費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的;

  (2)費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,該流出不包括向所有者分配的利潤;

  (3)費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

  費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點:

  (1)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時,將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。

  (2)企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的,或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。

  比如管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

  再比如:企業(yè)一項資產(chǎn)賬面價值2000萬元,可收回金額1500萬元,則應(yīng)計提500萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益即資產(chǎn)減值損失。

  (3)企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。

  2.費用的確認(rèn)條件

  費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費用定義外,還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件,費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件:

  (1)與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);

  (2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;

  (3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。

  (三)利潤

  1.利潤的定義

  利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

  ※ 注意利潤的構(gòu)成與原準(zhǔn)則不同。

  2.利潤的計量

  利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。

  

  ※

  以上是六大要素的內(nèi)容,其中要注意資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入和利潤要素。

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