(3)銷售物資或者提供應(yīng)交勞務(wù)

　　企業(yè)銷售商品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等，此科目反映的是銷售產(chǎn)品價(jià)款的部分，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅費(fèi))”科目，此科目計(jì)入的是計(jì)稅價(jià)格乘以適用的稅率。

　　注意：計(jì)稅的價(jià)格是不含稅的。

　　如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+17%)

　　銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*17%

　　(4)視同銷售行為

　　a.如果，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　之后(發(fā)放時(shí))：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)(結(jié)轉(zhuǎn)成本)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　b.如果，用產(chǎn)品對外投資，領(lǐng)用產(chǎn)品用于在建工程，雖然沒有確認(rèn)產(chǎn)品的銷售收入，但應(yīng)該視同與銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　例如：企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本200000元，應(yīng)稅價(jià)格300000 ，企業(yè)為一般納稅企業(yè)，產(chǎn)品為應(yīng)那增值稅的產(chǎn)品。此時(shí)，企業(yè)將產(chǎn)品用于工程建造。

　　借：在建工程 251000(成本200000+銷項(xiàng)稅額300000*17%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000

　　(5)交納增值稅

　　實(shí)際交納增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.小規(guī)模納稅企業(yè)

　　用商品的應(yīng)稅價(jià)格乘以小規(guī)模納稅企業(yè)所適用的稅率。

　　如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額。

　　(處理方法同一般納稅企業(yè))

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅

　　企業(yè)生產(chǎn)消費(fèi)品，銷售消費(fèi)品，銷售的收入作為主營業(yè)務(wù)收入，稅金作為營業(yè)稅金及附加。

　　處理時(shí)：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(1)非正常銷售消費(fèi)品(工程領(lǐng)用、投資領(lǐng)用)

　　需要視同與銷售：

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品 (反映庫存商品的成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格*增值稅稅率)

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 (消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率)

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品【消費(fèi)稅中的重頭戲，考消費(fèi)稅就一定會(huì)考這里，并且在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)也需要特別注意流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的其他相關(guān)稅金比如增值稅】

　　企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款。

　　a.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工方支付的消費(fèi)稅時(shí)需要計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。在商品對外銷售時(shí)，貸記“營業(yè)稅金及附加”，實(shí)際交的是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”和“營業(yè)稅金及附加”兩者之差額。

　　b.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于直接對外銷售，直接記入委托加工物資的成本。

　　請看教材P156頁【例3-45】

　　變化1：材料按照計(jì)劃成本進(jìn)行核算，材料成本差異率為1%，甲材料的計(jì)劃成本為1000000元，加工費(fèi)200000元，消費(fèi)稅為80000元，收回的委托加工物資要繼續(xù)進(jìn)行加工。委托加工物資收回時(shí)，按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，計(jì)劃成本為1250000元，委托加工物資收回是作為一種周轉(zhuǎn)材料乙材料。

　　問：乙材料的實(shí)際成本為多少?驗(yàn)收入庫時(shí)，形成的材料成本差異是多少?

　　乙材料的實(shí)際成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000

　　乙材料的計(jì)劃成本=1250000

　　乙材料的材料成本差異=乙材料的計(jì)劃成本-乙材料的實(shí)際成本=40000

　　變化2：乙材料收回時(shí)用于直接出售，收回乙材料的實(shí)際成本是多少?

　　乙材料的實(shí)際成本=甲材料的實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=1210000+80000=1290000

　　形成超支差：40000

2008年《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢預(yù)測

2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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