第三章 負(fù)債

　　負(fù)債相對于資產(chǎn)要簡單，但是比較雜亂，一方面要知道短期借款的問題;另外一方面要重點把握應(yīng)付職工薪酬的核算，這部分內(nèi)容與我們過去所學(xué)的內(nèi)容有比較大的差別。除此之外，還有就是應(yīng)交稅費，雖然沒有太大的變化，但是這部分內(nèi)容很多東西都與它有密切的聯(lián)系。像存貨、收入問題，都與稅費(口誤：稅金)有著密切的關(guān)系。應(yīng)交稅費內(nèi)容在考題中一定會涉及，很大可能與其它的內(nèi)容結(jié)合在一起出現(xiàn)。像應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等這些流動負(fù)債，內(nèi)容比較雜亂。長期負(fù)債幾個大塊比較復(fù)雜，對于長期負(fù)債的要求并不高，知道相應(yīng)的主要內(nèi)容就可以了。

　　負(fù)債是過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。

　　第一節(jié) 流動負(fù)債

　　流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

　　一、短期借款

　　【關(guān)鍵注意利息費用，當(dāng)然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和歸還的核算。】

　　【短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。在會計核算上，企業(yè)要及時如實地反映短期借款的借入、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。對于這部分而言，綜合性的掌握是必須的，并且在綜合題相關(guān)組合提問中經(jīng)常是連續(xù)性的計算，錯一步步步錯，這就要求在計算的過程中非常仔細和熟練。在平時做練習(xí)過程中實現(xiàn)無差錯訓(xùn)練，即使錯也要錯的明白及時彌補學(xué)習(xí)中的不足�！�

　　企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。歸還時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

　　在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進行核算。

　　例如，1月1日借來的短期借款，3月31號償還本金和利息，假如不是3個月到期而是半年，3月31日時，雖然不需要歸還本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每月月末要預(yù)提借款利息。特別注意：今年新的會計準(zhǔn)則中，取消了“預(yù)提費用”賬戶。

　　1月31日的時候，預(yù)提借款利息，直接計入“應(yīng)付利息”賬戶。(沒有“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶)。這時應(yīng)該借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”。

　　如果3月31日即歸還借款又支付利息。

　　借：短期借款

　　應(yīng)付利息(3個月的利息或者2個月的利息)

　　貸：銀行存款

　　(1)如果3月份的時候，沒有像1、2月那樣單獨的預(yù)提借款利息，這時的“應(yīng)付利息”就是前面兩個月的。

　　①3月份時，支付利息和本金一起歸還。

　　借：短期借款

　　應(yīng)付利息(前2個月的利息)

　　財務(wù)費用(第3個月的利息)

　　貸：銀行存款

　�、谌绻�3月份時，借款沒有到期，而是6月底到期，3月份只是支付第一季度的借款利息。

　　借：應(yīng)付利息(1、2月的利息)

　　財務(wù)費用(第3個月的利息)

　　貸：銀行存款

　　(2)如果3月份也預(yù)提了一次借款利息，這時的應(yīng)付利息就是三個月的。

　　借：應(yīng)付利息(3個月的)

　　貸：銀行存款

　　二、應(yīng)付票據(jù)

　　【票據(jù)注意帶息的和貼現(xiàn)等會計分錄并要求計算準(zhǔn)確，拿到基礎(chǔ)分才是通過考試的決定因素�！�

　　按照承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　商業(yè)匯票的期限最長不超過6個月。

　　如果是委托銀行承兌的，要支付給銀行承兌匯票手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)計入“財務(wù)費用”。

　　企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”、貸記“應(yīng)付票據(jù)”。票據(jù)到期時，把票款轉(zhuǎn)出去。

　　注意：如果商業(yè)承兌匯票是帶息的，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”�！皯�(yīng)付票據(jù)”的貸方即反映票據(jù)的面值，又反映預(yù)提的利息。等到票據(jù)到期時，沒有支付款項，要將“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“應(yīng)付賬款”。

　　如果是銀行承兌匯票，到期企業(yè)沒錢支付，銀行也會墊付劃撥給持票人，銀行視為企業(yè)的一項短期借款，并且加收罰息。這時借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。

　　三、應(yīng)付和預(yù)收款項

　　(一)應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。

　　(1)材料已運到并驗收入庫，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，款項尚未支付。

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

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