第四章 所有者權(quán)益

　　【導讀】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)利。所有者權(quán)益來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　第一節(jié) 實收資本

　　我國有關法律規(guī)定，投資者設立企業(yè)首先必須投入資本。《企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備國家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務規(guī)模相適應的資金。不同類型的企業(yè)投資者投入的資本金在不同的賬戶來核算，股份有限公司應通過“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應通過“實收資本”科目核算。

　　企業(yè)收到所有者投入的資本分別現(xiàn)金資產(chǎn)投資和非現(xiàn)金資產(chǎn)投資來核算。

　　一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　(一)股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　根據(jù)各投資者在實收資本中所占份額的比例來計算。

　　例如，甲、乙、丙三個投資者共同投資設立有限責任企業(yè)，注冊資本為1000萬元，甲、乙、丙持股比例5：4：1。

　　借：銀行存款 1000

　　貸：實收資本——甲 500

　　——乙 400

　　——丙 100

　　(二)股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價發(fā)行(我國目前不準許折價發(fā)行)。在發(fā)行股票時，“股本”賬戶只反映面值，超過股票面值的部分全部計入“資本公積”。

　　見教材P170的【例4-2】

　　二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等都按照公允價值作為入賬價值。一般來說，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)，也就是公允價值，本教材中舉例都是合同或協(xié)議約定價值等于公允價值。

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)

　　存貨

　　無形資產(chǎn)

　　貸：實收資本

　　如果存貨還涉及到增值稅的問題，還要反映進項稅額。

　　全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。

　　三、實收資本(或股本)的增減變動

　　一般情況下，企業(yè)的實收資本應相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應當與實收資本相一致，當實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。

　　(一)實收資本(或股本)的增加

　　一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

　　【需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時，如果是獨資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或有限責任公司應該按照原投資者出資比例相應增加各投資者的出資額。同比例結(jié)轉(zhuǎn)就行了，不是太難�！�

　　請見教材P173的【例4-6】、【例4-7】、【例4-8】

　　(二)實收資本(或股本)的減少(新增加內(nèi)容，要特別注意)

　　企業(yè)減少實收資本應按法定程序報經(jīng)批準，股份制公司可以采用股票回購本公司股票的方式減資。股票回購有兩種方式，一是回購價格大于股票的面值，二是回購價格小于股票的面值。如果回購價格大于股票的面值，按股票的面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積直至未分配利潤。如果回購價格小于股票的面值，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額增加股本溢價。

　　【請見教材P174的【例4-9】、【例4-10】和P175的【例4-11】多看教材練習有助于理解相關知識點�！�

　　第二節(jié) 資本公積

　　資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　資本溢價(或股本溢價)，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(或股本溢價)的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。股份有限公司設置“股本溢價”明細科目核算公司的股本溢價，其他各種類型的企業(yè)設置“資本溢價”明細科目核算企業(yè)的資本溢價。

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失�！具@點還是需要引起關注的，尤其客觀題經(jīng)常會出現(xiàn)干擾項�！�

　　一、資本溢價(或股本溢價)的核算

　　1.資本溢價的核算

　　除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。國有獨資企業(yè)更不存在資本溢價問題。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現(xiàn)資本溢價。

　　請見教材P176的【例4-12】

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