五、應交稅費

　　根據(jù)稅法規(guī)定應繳納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費等等。稅費中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費企業(yè)都應通過“應交稅費”科目，進行核算。

　　(一)應交增值稅

　　1.增值稅的概述

　　增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　2.一般納稅企業(yè)的核算

　　企業(yè)應在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“以交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄

　　應交稅金——未交增值稅 (以取消)

　　應交稅費——應交增值稅 (保留)

　　(1)采購物資和接收應稅勞務

　　“應交稅費——應交增值稅”賬戶的借方，反映進項稅額。如，存貨中的采購材料或接收應稅的勞務，應該通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”。

　　例如：購買一批材料，價款100000萬元，稅金17000元。

　　借：材料采購(原材料、在途物資) 100000

　　(反映不含增值稅部分的內(nèi)容)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17000

　　(反映增值稅部分)

　　貸：銀行存款(應付賬款) 117000

　　a.購買材料時，有一些情況，需要特別注意：【這些內(nèi)容在經(jīng)濟法基礎(chǔ)里面也是重點考核的內(nèi)容，可以聯(lián)動掌握【

　　● 購買農(nóng)副產(chǎn)品，或者購買廢舊物資，對方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，允許按照一定比例進行抵扣。

　　例如：購買農(nóng)副產(chǎn)品價款100000元。

　　借：材料采購 90000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 10000

　　貸：現(xiàn)金(應付賬款) 100000

　　● 運輸費，在沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下，也允許按照一定比例進行抵扣。

　　b.取得增值稅專用發(fā)票，不一定都允許抵扣：

　　購買固定資產(chǎn)，或者購買建造固定資產(chǎn)工程物資。

　　例如：購買一批鋼材，用于建造企業(yè)中固定資產(chǎn)，價款100000元，稅金17000元。

　　借：工程物資 117000 (價100000+稅17000)

　　貸：銀行存款(應付賬款) 117000

　　此時，進項稅額是不允許進行抵扣的。

　　例如：購買固定資產(chǎn)，價款100000元，稅金17000元。

　　借：固定資產(chǎn) 117000 (價100000+稅17000)

　　貸：銀行存款(應付賬款) 117000

　　(2)進項稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途，此時，無法形成銷項稅額，應將其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

　　例如，工程領(lǐng)用這批材料，購買時，價款100000元，稅金17000元。

　　改變用途(用于工程)：

　　借：在建工程 117000

　　貸：原材料 100000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17000

　　存貨盤虧：

　　例如：購買材料價款100000元，稅金17000元，之后，材料被燒毀。

　　借：待處理財產(chǎn)損益 117000

　　貸：原材料 100000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17000

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