2007年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺內(nèi)部講義[4]

2007年會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試沖刺專題

第十一章　債務(wù)重組

11.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
11.2.2 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1、會(huì)計(jì)處理原則(本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀)　
①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則　
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　　抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
A、抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認(rèn)定相關(guān)的稅費(fèi)；
B、抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；
C、抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則　
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的(本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀)，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；不足沖減的，作為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的抵減予以確認(rèn)。

2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
①如果所抵資產(chǎn)是存貨
a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（商品的計(jì)稅價(jià)值×17%）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［債務(wù)額－存貨的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)（或-支付的補(bǔ)價(jià)）-增值稅］　

b.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　　　　貸：庫(kù)存商品

　 c.借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

②如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)　
a.借：固定資產(chǎn)資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)

b.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)清理

c.借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

d.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)（或-支付的補(bǔ)價(jià)）-固定資產(chǎn)的公允價(jià)值］

e.認(rèn)定固定資產(chǎn)的清理?yè)p益(本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀)
當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
貸：固定資產(chǎn)清理

③如果所抵資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)
借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
累計(jì)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出――無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（＝無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
貸：無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)外收入――無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（＝無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)（或-支付的補(bǔ)價(jià)）-無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值］

④如果所抵資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
投資損益（＝無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資損益（＝無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）　　　
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)（或-支付的補(bǔ)價(jià)）-無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值］

⑤如果抵債的是多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)
只需將上述處理合并即可。

3、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
一般賬務(wù)處理如下:
借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

11.2.3債轉(zhuǎn)股方式　
1、會(huì)計(jì)處理原則　
①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則　
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則　
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；不足沖減的，作為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的抵減予以確認(rèn)。

2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)付賬款
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)（按股票公允價(jià)減去股本額）
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益（按抵債額減去股票公允價(jià)值）
3、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬）
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）
資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

11.2.4修改其他債務(wù)條件
1、會(huì)計(jì)處理原則　
①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則　
修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則(本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀)　
修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
①如果不存在或有條件　
重組當(dāng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款（舊的）
貸：應(yīng)付賬款（新的=包括將來(lái)要償還的本金）
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益
以后按正常的抵債處理即可。

②如果存在或有條件　
a.重組當(dāng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款（舊的）
貸：應(yīng)付賬款（新的）
預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

　　　b.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
c.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債　
貸：營(yíng)業(yè)收入――債務(wù)重組收益　　

3、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
①如果不存在或有條件　
借：應(yīng)收賬款（新的）
營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款（舊的）
資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
將來(lái)按正常債權(quán)的收回處理即可。

②如果存在或有條件　
a.重組當(dāng)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款（新的）
營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款（舊的）
資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
b.當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款

　　　c.當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)：
無(wú)相關(guān)賬務(wù)處理�！　�

11.2.5混合清償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則　
1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則　
債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則　
債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)(本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

第十二章　或有事項(xiàng)

12.1預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件
12.2預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法
12.3待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
12.8重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

2007年會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試沖刺專題

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初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)	孫繼秋		講 座	游文麗	22	講 座
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