2007年中級會計實務(wù)考前沖刺內(nèi)部講義[4]

2007年會計專業(yè)資格考試沖刺專題

 2．可轉(zhuǎn)換公司債券
（1）會計處理原則
①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

②對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同；

③一般會計分錄
A、發(fā)行時
借：銀行存款
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價時）　
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（溢價時）
資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價值）

B、轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；

C、轉(zhuǎn)股時：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）
資本公積——其他資本公積（當初的權(quán)益成分公允價值）
貸：股本
資本公積——股本溢價
銀行存款（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

    企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

10.3其他負債
10.3.1短期借款
重點掌握短期借款計提利息的處理：

10.3.2應(yīng)付票據(jù)
關(guān)鍵是利息的處理：
計提利息的時點：6月30日；12月31日
計提利息的分錄：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付利息

10.3.3應(yīng)付和預(yù)收款項
（一）應(yīng)付賬款
1．入賬時間
應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標志。

2．入賬金額
按將來的應(yīng)付金額入賬

3．如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價法確認，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計入付款當期的“財務(wù)費用”。

4．無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款：
借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積-----其他資本公積（非關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)豁免）
-----關(guān)聯(lián)交易差價（關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)豁免）

（二）預(yù)收賬款
1．“預(yù)收賬款”的雙重性。
先為債務(wù)；后為債權(quán)，如為債權(quán)等同于“應(yīng)收賬款”

2．企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)收賬款”來代替。
在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”的明細賬的借方余額記入“預(yù)收賬款”項，而根據(jù)明細賬的貸方余額記入“應(yīng)收賬款”項。

10.3.4應(yīng)交增值稅
（一）抵扣憑證
1.增值稅專用發(fā)票
2.完稅憑證
3.收購廢舊物資或免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證
4.運費單據(jù)

（二）一般納稅人的一般會計處理  略

（三）一般納稅人的特殊會計處理
1.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資時
借：物資采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87％入賬，收購廢舊物資的按收購憑證的90%入賬。）
應(yīng)交稅費------應(yīng)交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13％扣稅，收購廢舊物資的按收購憑證的10%扣稅。）
貸：銀行存款

2007年會計專業(yè)資格考試沖刺專題

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	主講老師	課時	試聽	主講老師	課時	試聽
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初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)	孫繼秋		講 座	游文麗	22	講 座
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