2007年中級會計實務考前沖刺內部講義[4]

第十章 負 債

10.1應付職工薪酬
（一）職工薪酬的內容
（二）職工薪酬的確認和計量

1、職工薪酬確認的原則 (本文由北京安 通學校提供 歡迎閱讀)
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別計入資產成本或當期損益。

2、職工薪酬的計量標準
（1）貨幣性職工薪酬
①計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。
②沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。

對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期(本文由北京安 通學校提供 歡迎閱讀)的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產成本或當期損益。應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產成本或當期損益。

（2）非貨幣性職工薪酬
①企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
②企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。
③難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

3、辭退福利的確認和計量
（1）辭退福利的內容
①在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；
②在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

（2）辭退福利的確認條件
企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益：

①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。
該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。
②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

（3）辭退福利的會計處理
借：管理費用
貸：應付職工薪酬

4、以現(xiàn)金結算的股份支付
（1）對職工以現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。除授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。
（2）按照資產負債表日企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值重新計量，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。
（3）在可行權日之后，企業(yè)不再調整等待期內確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

10.2應付債券
(一)一般公司債券
1.債券發(fā)行費用的處理
（1）如果發(fā)行費用>發(fā)行期間凍結資金產生利息收入
①如果是為購建固定資產而籌措的借款：計入固定資產成本。
②如果不是為購建固定資產而籌措的借款：計入當期的財務費用。

（2）如果發(fā)行費用<發(fā)行期間凍結資金的利息收入
視為債券的溢價處理。

2.一般會計分錄
（1）發(fā)行債券時：
借：銀行存款
應付債券――利息調整（折價時）
貸：應付債券――面值
應付債券――利息調整（溢價時）

（2）每年計提利息費用時

4．到期時
借：應付債券------債券面值
------應計利息
或應付利息
貸：銀行存款  

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