2007年中級會計實務(wù)考前沖刺內(nèi)部講義[4]

第十章 負 債

10.1應(yīng)付職工薪酬
（一）職工薪酬的內(nèi)容
（二）職工薪酬的確認(rèn)和計量

1、職工薪酬確認(rèn)的原則 (本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

2、職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn)
（1）貨幣性職工薪酬
①計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。
②沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。

對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期(本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀)的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（2）非貨幣性職工薪酬
①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
③難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

3、辭退福利的確認(rèn)和計量
（1）辭退福利的內(nèi)容
①在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；
②在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

（2）辭退福利的確認(rèn)條件
企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益：

①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。
該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。
②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

（3）辭退福利的會計處理
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬

4、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
（1）對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。
（2）按照資產(chǎn)負債表日企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值重新計量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
（3）在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用，應(yīng)付職工薪酬的公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

10.2應(yīng)付債券
(一)一般公司債券
1.債券發(fā)行費用的處理
（1）如果發(fā)行費用>發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入
①如果是為購建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計入固定資產(chǎn)成本。
②如果不是為購建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計入當(dāng)期的財務(wù)費用。

（2）如果發(fā)行費用<發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入
視為債券的溢價處理。

2.一般會計分錄
（1）發(fā)行債券時：
借：銀行存款
應(yīng)付債券――利息調(diào)整（折價時）
貸：應(yīng)付債券――面值
應(yīng)付債券――利息調(diào)整（溢價時）

（2）每年計提利息費用時

4．到期時
借：應(yīng)付債券------債券面值
------應(yīng)計利息
或應(yīng)付利息
貸：銀行存款  

2007年會計專業(yè)資格考試沖刺專題

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