2006年《初級會計實務(wù)》考試大綱章

     
    第四節(jié)　投　資
    
    一、短期投資
    （一）短期投資的定義
    短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資。按照投資性質(zhì)的不同，短期投資分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。
    短期投資應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件：
    第一，在公開市場交易并且有明確市價；
    第二，持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。
    （二）短期投資的核算
    為了核算短期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"短期投資"、"應(yīng)收股利"、"應(yīng)收利息"、"投資收益"等科目。
    1．短期投資入賬價值的確定
    短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。
    企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應(yīng)按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為短期投資成本入賬，但實際支付的價款中所包含的下列款項不構(gòu)成投資成本：
    （1）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。
    （2）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。
    2．短期投資的會計處理
    （1）取得短期投資。應(yīng)按照初始投資成本確定入賬價值，記入"短期投資"科目。
    （2）收取現(xiàn)金股利和利息。對于取得短期股票投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得短期債券投資時實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，在實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；對于短期投資在持有期間所取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。
    （3）出售短期投資。企業(yè)出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值（"短期投資"賬戶賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額），再扣除已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計入當(dāng)期損益。
    
    二、長期投資
    （一）長期投資概述
    長期投資是指短期投資以外的投資,包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。
    長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。長期債權(quán)投資又可按照投資對象分為長期債券投資和其他債權(quán)投資。長期股權(quán)投資包括長期股票投資和其他股權(quán)投資。
    （二）長期債券投資的核算
    為了核算長期債券投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長期債權(quán)投資"科目，并在該科目下設(shè)置"債券投資"和"其他債權(quán)投資"明細(xì)科目，在"債券投資"明細(xì)科目下設(shè)置。"面值"、"溢折價"、"應(yīng)計利息"三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)購入債券時發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較大，還應(yīng)設(shè)置"債券費(fèi)用"三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。
    長期債券投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長期債券投資，應(yīng)按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，不計入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。
    企業(yè)持有的一次還本付息的債券，期末計提利息時，一方面增加投資的賬面價值，記入"長期債權(quán)投資--債券投資（應(yīng)計利息）"科目，另一方面增加投資收益；企業(yè)持有的分期付息的債券，期末計提利息時，一方面增加應(yīng)收利息，記入"應(yīng)收利息"科目，另一方面增加投資收益。
    出售債券的，按所收到的處置收入與長期債券投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
    （三）長期股票投資的核算
    為了核算長期股票投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長期股權(quán)投資"科目，并在該科目下設(shè)置"股票投資"明細(xì)科目。
    1．長期股票投資入賬價值的確定
    長期股票投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期股票投資，應(yīng)按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為初始投資成本，實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。
    2．長期股票投資的會計核算方法
    長期股票投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股票投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股票投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
    通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核
    （2）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
    4．長期股票投資處置的會計處理
    處置長期股票投資時，按所收到的處置收入與長期股票投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。部分處置某項長期股票投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。
    
    第五節(jié)　固定資產(chǎn)
    
    一、固定資產(chǎn)概述
    （一）固定資產(chǎn)的定義
    固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：
    （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
    （2）使用年限超過1年；
    （3）單位價值較高。
    （二）固定資產(chǎn)的分類
    1．按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
    2．按使用情況分類，分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。
    3．按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類。
    （三）固定資產(chǎn)取得時的入賬價值
    （1）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括買價、增值稅（實行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的企業(yè)除外，下同）、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
    外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。
    如果以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)的公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。
    （2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。
    （3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。
    （4）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，如果這項支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，比如，延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)將固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值。即按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。
    （5）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：
    如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
    如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
    固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。
    
    二、固定資產(chǎn)的核算
    為了組織固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)一般需要設(shè)置"固定資產(chǎn)"、"累計折舊"、"工程物資"、"在建工程"、"固定資產(chǎn)清理"等科目。
    （一）固定資產(chǎn)增加
    1．外購固定資產(chǎn)。
    （1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)按實際支付的買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，記入"固定資產(chǎn)"科目。
    （2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的入賬價值，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。
    2．自建固定資產(chǎn)。
    企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
    自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過"在建工程"科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。
    企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分自營和出包兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
    （1）自營工程，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建造工程和安裝工程。 購入的工程物資記入"工程物資"科目；領(lǐng)用工程物資、原材料或本企業(yè)生產(chǎn)的商品以及發(fā)生的其他費(fèi)用，記入"在建工程"科目；自營工程達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。
    （2）出包工程，是指企業(yè)通過指標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)支付給建造商的工程價款通過"在建工程"科目核算， 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。
    3．投資者投入固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值，作為固定資產(chǎn)入賬價值。
    （二）固定資產(chǎn)折舊
    固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費(fèi)的形式計入成本費(fèi)用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。
    1．影響折舊的因素
    第一，固定資產(chǎn)原價。企業(yè)在具體計提折舊時，應(yīng)以月初應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)。
    第二，固定資產(chǎn)的凈殘值。它是指預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費(fèi)用后的數(shù)額。
    第三，固定資產(chǎn)的使用年限。
    在確定固定資產(chǎn)使用年限時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
    （1）該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；
    （2）該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；
    （3）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；
    （4）有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。
    2．計提折舊的范圍
    除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：
    第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
    第二，按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
    企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費(fèi)用。
    3．折舊方法
    （1）平均年限法
    平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。其計算公式如下：
    年折舊率＝（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）
    月折舊率＝年折舊率÷12
    月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率
    （2）工作量法
    工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為：
    單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量
    某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量× 每單位工作量折舊額
    （3）雙倍余額遞減法
    雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為：
    年折舊率＝2÷預(yù)計折舊年限×100%
    月折舊率＝年折舊率÷12
    月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
    實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。
    （4）年數(shù)總和法
    年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：
    年折舊率＝（預(yù)計使用年限-已使用年限）÷［預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限+1）÷2］×100%
    或者：
    年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%
    月折舊率＝年折舊率÷12
    月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月折舊率
    4．固定資產(chǎn)折舊的會計處理
    企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊。并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的抓緊應(yīng)計入在建工程成本；基本車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)， 其計提的折舊應(yīng)計入營業(yè)費(fèi)用；企業(yè)未使用、不需用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，分別記入"制造費(fèi)用"、"營業(yè)費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目。
    （四）固定資產(chǎn)修理
    固定資產(chǎn)修理支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的一部分。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)將其予以資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
    固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。
    （五）固定資產(chǎn)清理
    企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：
    1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的賬面價值記入"固定資產(chǎn)清理"科目。
    2．發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用（如支付清理人員的工資等），按實際發(fā)生額

第四章　負(fù)　債
    
    [基本要求]
    （一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的核算；
    （二）掌握應(yīng)交增值稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算；
    （三）掌握應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算；
    （四）掌握長期借款的核算；
    （五）掌握應(yīng)付債券的核算；
    （六）熟悉預(yù)收賬款的核算；
    （七）熟悉應(yīng)交消費(fèi)稅的核算；
    （八）熟悉應(yīng)付股利的核算；
    （九）了解應(yīng)交稅金的內(nèi)容及有關(guān)要求；
    （十）了解其他應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款的核算；
    （十一）了解其他應(yīng)付款的核算。
    
    [考試內(nèi)容]
    
    第一節(jié)　流動負(fù)債
    
    一、短期借款
    短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的利息應(yīng)當(dāng)按月預(yù)提，計入財務(wù)費(fèi)用。
    
    二、應(yīng)付票據(jù)
    應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票尚未到期時，構(gòu)成企業(yè)的一項負(fù)債，期末反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付票據(jù)項目內(nèi)。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付票據(jù)"科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、利息的計提和本息償付。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)以及帶息商業(yè)匯票的利息，計入財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)無法支付到期商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按應(yīng)付本息金額將其轉(zhuǎn)入"應(yīng)付賬款"科目。
    
    三、應(yīng)付和預(yù)收款項
    （一）應(yīng)付賬款的核算
    應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。
    在購買物資或勞務(wù)時，如果形成的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款應(yīng)按照發(fā)票上記載的扣除折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期間內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費(fèi)用。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付賬款"科目，核算應(yīng)收賬款的發(fā)生和償還、抵付或轉(zhuǎn)銷等情況。轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計入資本公積。
    （二）預(yù)收賬款的核算
    預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)先收取的款項。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，構(gòu)成企業(yè)的一項負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
    企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定，如果預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置"預(yù)收賬款"科目核算。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方，不設(shè)"預(yù)收賬款"科目。
    
    四、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)
    （一）應(yīng)付工資的核算
    應(yīng)付工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括各種工資、獎金、津貼等。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付工資"科目，核算應(yīng)付工資的結(jié)算及其分配情況。
    企業(yè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)放的工資，月度終了應(yīng)進(jìn)行分配并計入有關(guān)的成本費(fèi)用。生產(chǎn)管理部門人員（包括工會人員）工資，記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"科目；應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，記入"營業(yè)費(fèi)用"科目；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，記入"在建工程"科目；應(yīng)由職工福利費(fèi)開支的人員工資，記入"應(yīng)付福利費(fèi)"科目。
    （二）應(yīng)付福利費(fèi)的核算
    應(yīng)付福利費(fèi)是指企業(yè)提取的用于職工個人福利方面的資金。現(xiàn)行提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼）的14％，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、企業(yè)醫(yī)務(wù)人員工資、企業(yè)醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付福利費(fèi)"科目，核算應(yīng)付福利費(fèi)的提取和使用情況。外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金（如特別貢獻(xiàn)獎、年終獎等）和職工集體福利的，也在本科目核算。
    企業(yè)提取的福利費(fèi)，應(yīng)按職工所處的工作崗位分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項目。為從事行政管理人員提取的福利費(fèi)，計入管理費(fèi)用；為生產(chǎn)人員提取的福利費(fèi)，計入產(chǎn)品成本。
    
    五、應(yīng)交稅金
    （一）應(yīng)交稅金概述
    企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅金包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。
    為了總括反映各種稅金的交納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)交稅金"科目，并按照應(yīng)交稅金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金不通過"應(yīng)交稅金"科目核算。
    （二）應(yīng)交增值稅的核算
    1．一般納稅企業(yè)的會計處理
    為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"和"未交增值稅"兩個明細(xì)科目。在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項稅額"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出"、"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。月份終了，企業(yè)應(yīng)將"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目。
    企業(yè)從國內(nèi)采購物資時，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目。
    購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額。
    購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本；購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。
    接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目。
    企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)通過"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）"轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。
    企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東），按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。
    企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，作為投資、集體福利消費(fèi)、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算交納增值稅，記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。
    企業(yè)交納本月應(yīng)交增值稅，通過"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目核算；本月上交上期應(yīng)交未交增值稅時，通過"應(yīng)交稅金--未交增值稅"科目核算。
    每月月份終了，企業(yè)應(yīng)將"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目。
    2．小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理
    小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目中設(shè)置專欄。
    （三）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
    交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交消費(fèi)稅"明細(xì)科目。
    企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"科目；企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程或職工福利部門等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"等科目；企業(yè)委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅。企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)?quot;科目。需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅計入該物資的成本。
    （四）應(yīng)交營業(yè)稅的核算
    交納營業(yè)稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交營業(yè)稅"明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅，記入"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"、"固定資產(chǎn)清理"等科目。
    （五）其他應(yīng)交稅金的核算
    其他應(yīng)交稅金是指除上述應(yīng)交稅金以外的應(yīng)交稅金，包括應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交資源稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。
    企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅記入"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"科目；應(yīng)交的土地增值稅記入"固定資產(chǎn)清理"、"在建工程"科目；對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的資源稅記入"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"科目，自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目。
    六、應(yīng)付股利
    應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)過董事會或股東大會，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付股利"科目，核算企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)已宣告但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤；董事會或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利或利潤，不作為應(yīng)付股利核算。
    七、其他應(yīng)交款
    其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他應(yīng)交款"科目進(jìn)行核算，并按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)科目。
    八、其他應(yīng)付款
    其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)以外的其他應(yīng)付、暫收款項。如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他應(yīng)付款"科目進(jìn)行核算，并按應(yīng)付、暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)科目。

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