2006年《初級會計實務(wù)》考試大綱章

     
    四、會計憑證的傳遞與保管
    （一）會計憑證的傳遞
    會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，應(yīng)滿足控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。
    （二）會計憑證的保管
    會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。
    會計憑證的保管要求主要有：
    1．會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。
    2．會計憑證封面應(yīng)注明單位樂稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。
    3．會計憑證應(yīng)加貼封條、防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，可以復(fù)制。
    4．原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面說明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明"附件另訂"及原始憑證的名稱和編號、以便查閱。
    5．每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
    6．嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。
    
    第五節(jié)　會計賬簿
    
    一、會計賬簿的意義和種類
    （一）會計賬簿的意義
    會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。
    賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體。賬簿只是一個外在表式，開設(shè)于賬頁上的賬戶才是它的真實內(nèi)容。
    （二）賬簿的種類
    1．按用途分類
    （1）序時賬簿，又稱日記賬。
    是指按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。序時賬簿的有普通日記賬和特種日記賬（如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬等）。序時賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運動的全貌。
    （2）分類賬簿。
    是指對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的增減變動情況及其結(jié)果，其提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。
    （3）備查賬簿，簡稱備查簿。
    是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記時使用的賬簿。
    2．按賬頁格式分類
    （1）兩欄式賬簿。是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。
    （2）三欄式賬簿。是指沒有借方、貸方和余額三個基本欄目賬簿。
    （3）多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。
    （4）數(shù)量金額式賬簿。是指賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，部分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。
    3．按外型特征分類
    （1）訂本賬。
    是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。
    （2）活頁賬。
    是指在賬簿登記完比之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)速之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。
    （3）卡片賬。
    是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿�？ㄆ�賬不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。
    
    二、會計賬簿的登記
    （一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求
    1．賬簿的主要內(nèi)容（基本要素）
    （1）封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
    （2）扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。
    （3）賬頁。包括：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次。
    2．賬簿的登記要求
    （1）準(zhǔn)確完整
    （2）注明記賬符號；
    （3）書寫留空；
    （4）正常記賬使用藍黑墨水；
    （5）特殊記賬使用紅墨水；
    （6）順序連續(xù)登記；
    （7）結(jié)出余額；
    （8）過次承前；
    （9）不得刮擦涂改。
    （二）會計賬簿的格式和登記方法
    1．日記賬的格式和登記方法
    （1）現(xiàn)金日記賬。
    是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿�，F(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。
    實際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入和支出業(yè)務(wù)分設(shè)"現(xiàn)金收入日記賬"和"現(xiàn)金支出日記賬"兩本賬。其中，"現(xiàn)金收入日記賬"按對應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，"現(xiàn)金支出日記賬"按支出的對方科目設(shè)專欄。這種借貸方分設(shè)的多欄式日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的"支出合計"欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。
    無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。
    （2）銀行存款日記賬。
    是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。
    銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。
    （3）轉(zhuǎn)賬日記賬。
    是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿。
    （4）普通日記賬，又稱分錄簿。
    是用來序時登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。一般只設(shè)借方和貸方兩個金額欄次，以滿足編制會計分錄的需求。
    2．總分類賬的格式和登記方法
    總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿�？傎~中的賬頁是按總賬科目（一級科目）開設(shè)的總分類賬戶�？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。
    總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。
    3．明細分類賬的格式和登記方法
    明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)以提供明細核算資料的賬簿。
    不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。
    明細賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。
    （1）三欄式明細分類賬。是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細賬適用于只進行金額核算的賬戶。
    （2）多欄式明細分類賬。將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目設(shè)若干專欄。這種格式適用于成本費用類科目的明細核算。
    （3）數(shù)量金額式明細分類賬。適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。
    （4）橫線登記式明細分類賬。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。這種明細賬適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。
    
    三、對賬和結(jié)賬
    （一）對賬
    企業(yè)應(yīng)定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相等、賬實相符等。會計對賬工作的主要內(nèi)容包括：
    1．賬證核對。即將賬簿記錄與會計憑證進行核對，做到賬證相符。
    2．賬賬核對。即利用各種賬簿之間的勾稽關(guān)系，通過賬簿間的相互核對，做到賬賬相符。賬簿之間的核對包括以下內(nèi)容：
    （1）核對總分類賬簿的記錄（這項核對工作通常采用編制"總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對照表"（簡稱"試算平衡表"）來完成；
    （2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；
    （3）總分類賬簿與序時賬簿核對；
    （4）明細分類賬簿之間的核對。
    3．賬實核對。即將各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額進行核對，做到賬實相符。核對內(nèi)容主要包括：
    （1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；
    （2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；
    （3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；
    （4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。
    （二）結(jié)賬
    結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。
    1．結(jié)賬的程序
    （1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。
    （2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。具體包括應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的調(diào)整、收入分攤和成本分攤的調(diào)整兩類。
    （3）將損益類科目轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)平所有損益類科目。
    （4）結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。
    2．結(jié)賬的方法
    （1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)一次余額。
    （2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月發(fā)生額的收入、費用等明細賬、每月結(jié)賬昔，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明"本月合計"字樣，在下面通欄劃單紅線。
    （3）需要本年累計發(fā)生額的某明細賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在"本月合計"行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明"本年累計"就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
    （4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)"本年合計"字樣，并在合計數(shù)通欄劃雙紅線。
    年度終了結(jié)賬時有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年"字樣；在下一年會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字樣。
    四、錯賬查找與更正方法
    （一）錯賬查找的方法，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法。
    （二）錯賬更正方法
    1．劃線更正法。
    在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正時，可以錯誤的文字或上數(shù)字上一條紅線，在紅線的上方正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。
    2．紅字更正法。
    有兩情況：一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。更正的方法是用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正方法：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。
    3．補充登記法。
    記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。

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