2006年《初級會計實務(wù)》考試大綱章

     
    第三節(jié)　借貸記賬法
    一、借貸記賬法的概念
    （一）借貸記賬法的定義
    借貸記賬法是指以"借"、"貸"為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。
    （二）借貸記賬法的內(nèi)容
    1．借貸記賬法的記賬符號
    借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。
    2．借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
    資產(chǎn)類
    借方 貸方
    期初余額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額
    本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計
    期末余額
    權(quán)益類
    借方 貸方
    本期減少發(fā)生額 期初余額本期增加發(fā)生額
    本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計
    期末余額
    上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系，如下式：
    資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
    權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
    費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。
    3．借貸記賬法的記賬規(guī)則
    經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型可概括為：
    （1）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加；
    （2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少；
    （3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；
    （4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。
    4．借貸記賬法的試算平衡
    試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
    （1）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
    全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
    （2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：
    全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
    全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
    實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的。
    
    二、總分類賬戶與明細分類賬戶
    （一）總分類賬戶
    1．總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，將其分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶，所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
    2．對應(yīng)賬戶
    在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。
    3．對應(yīng)分錄
    會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。
    會計分錄的編制步驟：
    第一，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費用、成本）還是權(quán)益（收入）；
    第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；
    第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；
    第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
    （二）明細分類賬戶
    明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。明細分類賬戶也可再分為二級賬戶、三級賬戶等。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。
    總分類賬戶對明細分類賬戶具體統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用�？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應(yīng)當相符。
    （三）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
    平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法�？偡诸愘~戶與明細分類賬戶平行登記要做到：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。
    
    第四節(jié)　會計憑證
    
    一、會計憑證的意義和種類
    （一）會計憑證的意義
    會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
    合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有重要意義。
    （二）會計憑證的種類
    會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。
    1．原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑證。
    2．記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。
    
    二、原始憑證
    （一）原始憑證的基本內(nèi)容
    1．原始憑證的基本內(nèi)容；
    2．填制原始憑證的日期；
    3．接受原始憑證單位名稱；
    4．經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；
    5．填制單位簽章；
    6．有關(guān)人員簽章；
    7．憑證附件。
    （二）原始憑證的種類
    1．按照來源不同分類
    （1）外來原始憑證。
    是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。
    （2）自制原始憑證。
    是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
    2．按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類
    （1）一次憑證。
    是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。
    （2）累計憑證。
    是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。
    （3）匯總憑證。
    是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。
    3．按照格式不同分類
    （1）通用憑證。
    是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方式的原始憑證。
    （2）專用憑證。
    是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原憑證。
    4．按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同分類
    （1）款項收付業(yè)務(wù)憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的原始憑證。
    （2）出入庫業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫等情況的原始憑證。
    （3）成本費用憑證。是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費用的發(fā)生和分配情況的原始憑證。
    （4）購銷業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料物品采購或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷售情況的原始憑證。
    （5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證。是指記錄固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、報廢和盤盈、盤虧業(yè)務(wù)的原始憑證。
    （6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。是指會計期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤等，由會計人員根據(jù)會計賬簿記錄整理制作的原始憑證。
    （三）原始憑證的填制要求
    原始憑證的填制要做到：記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號連續(xù)、不得涂改刮擦挖補、填制及時。
    （四）原始憑證的審核
    原始憑證審核的重點是：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。
    經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：
    1．對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；
    2．對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；
    3．對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告。
    
    三、記賬憑證
    （一）記賬憑證的基本內(nèi)容
    1．記賬憑證的名稱；
    2．填制記賬憑證的日期；
    3．記賬憑證的編號；
    4．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；
    5．經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目及其記賬方向；
    6．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額；
    7．記賬標記；
    8．所附原始憑證張數(shù)；
    9．會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
    （二）記賬憑證的種類
    1．按內(nèi)容分類
    （1）收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。
    （2）付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。
    （3）轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。
    2．按照填列方式分類
    （1）復(fù)式記賬憑證。是將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部分計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
    （2）單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。
    （3）匯總記賬憑證。是將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。
    （三）記賬憑證的編制
    1．收款憑證的編制。
    該憑證的"借方科目"按收款的性質(zhì)填寫"現(xiàn)金"或"銀行存款"；日期為編制本憑證的日期；"摘要"填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；"貸方科目"填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目；"記賬"是指該憑證已登記賬簿的標記；"金額"是指該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額；"附件 張"是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)。收款憑證應(yīng)分別由有關(guān)人員簽章，并標明編制的順序號。
    2．付款憑證的編制。
    付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是將"借方科目"與"貸方科目"互換。
    對于涉及"現(xiàn)金"和"銀行存款"之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。
    3．轉(zhuǎn)賬憑證的編制。
    該憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入"會計科目"欄中的"一級科目"和"二級或明細科目"，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入"借方金額"或"貸方金額"欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。
    4．通用憑證的編制。
    該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的先后順序編號的方法。對于一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證時，可以采取分數(shù)編號法。
    5．科目匯總表的編制。
    首先，根據(jù)分錄憑證編制"T"形賬戶，將本期各會計科目的發(fā)生額一一記入有關(guān)"T"形賬戶；然后計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數(shù)；最后將此發(fā)生額合計數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相對應(yīng)的"本期發(fā)生額"欄，并將所有會計科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進行合計，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。
    （四）記賬憑證的審核
    審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。

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