2006年《初級會計實務(wù)》考試大綱章

     
    三、其他貨幣資金
    （一）其他貨幣資金的內(nèi)容
    其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。
    1．外埠存款。
    是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
    2．銀行匯票存款。
    是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明"現(xiàn)金"字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。申請人或者收款人為單位的，不得在"銀行匯票申請書"上填明"現(xiàn)金"字樣。
    3．銀行本票存款。
    是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。
    4．信用證保證金存款。
    是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。
    5．信用卡存款。
    是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。
    6．存出投資款。
    是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"其他貨幣資金"科目，核算其他貨幣資金的收支、結(jié)存情況。
    
    第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項
    
    一、應(yīng)收票據(jù)
    應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)"科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
    
    二、應(yīng)收賬款
    應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
    在確認應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認應(yīng)收賬款。存在現(xiàn)金折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)當(dāng)按總價法確認。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收賬款"科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設(shè)置"預(yù)收賬款"科目的企業(yè)，應(yīng)收的賬款也在"應(yīng)收賬款"科目核算。
    
    三、預(yù)付賬款
    預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際付出的金額入賬。
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及結(jié)存情況。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，而直接在"應(yīng)付賬款"科目核算，但在編制"資產(chǎn)負債表"時，應(yīng)當(dāng)將"預(yù)付賬款"和"應(yīng)付賬款"的金額分別反映。
    企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。
    
    四、其他應(yīng)收款
    其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的金額入賬。
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"其他應(yīng)收款"科目，核算其他應(yīng)收款的增減變動及結(jié)存情況。企業(yè)應(yīng)在"其他應(yīng)收款"科目下設(shè)置"備用金"明細科目或者單獨設(shè)置"備用金"科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。
    
    五、壞賬的核算
    （一）壞賬損失的確認
    1．壞賬的定義
    壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。
    2．壞賬的確認條件
    應(yīng)收款項符合下列條件之一的，可以確認為壞賬:
    （1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；
    （2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；
    （3）因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回；
    （4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。
    （二）壞賬損失的核算
    企業(yè)的壞賬損失只能采用"備抵法"進行核算。備抵法下，當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：
    當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按一定方法計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方（或借方）余額
    企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，應(yīng)按期估計壞賬損失。按期估計壞賬損失的方法主要有：
    1．應(yīng)收款項余額百分比法。是指根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失的方法。
    2．賬齡分析法。是指根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。
    在采用賬齡分析法時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認收到的應(yīng)收款項；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。
    3．銷貨百分比法。是指根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。
    4．個別認定法。是指根據(jù)單筆應(yīng)收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。
    如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項有明顯差別，則可對該項應(yīng)收款項采用個別認定法計提壞賬準(zhǔn)備。
    計提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定，并且一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，除應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案外，還應(yīng)在會計報表附注中予以說明。
    采用"備抵法"核算壞賬損失時，通過"壞賬準(zhǔn)備"科目核算，提取壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)記入"管理費用--計提的壞賬準(zhǔn)備"科目，實際發(fā)生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。
    
    第三節(jié)　存　貨
    
    一、存貨概述
    （一）存貨的定義
    存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
    （二）存貨的分類
    1．按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。
    2．按存貨的存放地點分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。
    （三）存貨實際成本的確定
    存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
    1．存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。其中，采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
    2．存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。
    3．存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。
    存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
    （四）存貨發(fā)出的計價方法
    1．個別計價法
    采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。
    2．先進先出法
    是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。
    3．加權(quán)平均法
    是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
    4．移動平均法
    是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
    5．后進先出法
    是指假定后收進的存貨先發(fā)出，按最近收進存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實際成本的一種方法。
    商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。
    1．毛利率法
    是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。
    2．售價金額核算法
    是指平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過"商品進銷差價"科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。
    
    二、原材料
    原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。原材料可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。
    原材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算， 均按照實際成本計價。使用的會計科目有"原材料"、"在途物資"等。購入原材料時，由于采用的結(jié)算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況進行處理。企業(yè)發(fā)出材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)"發(fā)料憑證匯總表"編制記賬憑證，并據(jù)以登記總賬，并根據(jù)發(fā)出材料的用途計入有關(guān)的成本費用。
    原材料按計劃成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存均按計劃成本計價，原材料總賬和明細賬均按計劃成本登記，并設(shè)置"物資采購"科目核算；原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票等的入庫材料的成本差異；同時，計算發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，并根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入有關(guān)的成本費用。
    
    三、包裝物
    包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。包裝物可以采用實際成本或計劃成本計價核算。采用計劃成本核算時，包裝物收發(fā)等發(fā)生和分攤的成本差異通過"材料成本差異"科目核算。企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其實際成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其成本計入營業(yè)費用；隨同商品出售單獨計價的包裝物，應(yīng)當(dāng)單獨反映其銷售收入和銷售成本。
    
    四、低值易耗品
    低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的的各種用具物品。雖然也是企業(yè)的勞動資料，但與固定資產(chǎn)有不同的特點：單位價值較低、或使用期限較短、容易損壞。低值易耗品可以采用實際成本或計劃成本核算。采用計劃成本核算時，低值易耗品收發(fā)等發(fā)生和分攤的成本差異通過"材料成本差異"科目核算。低值易耗品可采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行攤銷，攤銷的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)按其用途計入有關(guān)的成本費用。
    
    五、委托加工物資
    委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費、支付的稅金等。
    凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應(yīng)負擔(dān)的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資成本。
    凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔(dān)的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負擔(dān)的消費稅先記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔(dān)的消費稅。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"委托加工物資"科目，核算委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況。
    
    六、庫存商品
    庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"庫存商品"科目，核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。商品驗收入庫時，應(yīng)由"生產(chǎn)成本"科目轉(zhuǎn)入"庫存商品"科目；對外銷售庫存商品時，根據(jù)不同的銷售方式進行相應(yīng)的賬務(wù)處理；在建工程等領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)賬。
    
    七、存貨清查
    為了加強存貨的管理，保護存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對存貨進行清查。存貨清查結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨盤點報告將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為"待處理財產(chǎn)損溢"處理，并調(diào)整存貨的賬面價值；在報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別不同情況進行處理:
    1．盤盈的存貨沖減管理費用；
    2．盤虧及毀損的存貨，對于入庫的殘料價值，記入"原材料"等科目；對于應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人支付的賠款，記入"其他應(yīng)收款"科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費”科目；屬于非常損失的部分，記入"營業(yè)外支出"科目。
    企業(yè)清查的各種存貨的損溢，應(yīng)于期末結(jié)賬前處理完畢。如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

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