第六章 收入、費(fèi)用和利潤 [基本要求] (一)掌握收入的確認(rèn)與計(jì)量;
(二)掌握銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的核算;
(三)掌握生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的核算;
(四)掌握利潤的構(gòu)成內(nèi)容;
(五)掌握其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的核算;
(六)掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算;
(七)掌握所得稅核算的應(yīng)付稅款法;
(八)掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)處理;
(九)熟悉收入的定義、特點(diǎn)和分類;
(十)熟悉費(fèi)用的定義、特點(diǎn)和分類;
(十一)熟悉所得稅的計(jì)算;
(十二)熟悉結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法;
(十三)了解補(bǔ)貼收入的核算。
[考試內(nèi)容] 第一節(jié) 收 入
一、收入的概念、特點(diǎn)和分類
(一) 收入的概念
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日;顒(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。
(二)收入的特點(diǎn)
1.收入從企業(yè)的日;顒(dòng)中產(chǎn)生,而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。
2.收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。
3.收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。
(三)收入的分類
1.收入按性質(zhì)不同,分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。
2.收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同,分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
二、銷售商品收入的核算
(一)銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量
1.銷售商品收入的確認(rèn)
企業(yè)銷售商品時(shí),只有同時(shí)符合以下4個(gè)條件,才能確認(rèn)收入:
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;
(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);
(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
2.銷售商品收入的計(jì)量
銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。無合同或協(xié)議的,銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)購銷雙方都能同意或接受的價(jià)格確定,但不包括企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。
企業(yè)在確定銷售商品收入的金額時(shí),不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。
(二)銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置"主營業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)成本"等科目,核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日;顒(dòng)中的主要業(yè)務(wù)交易所取得的收入以及所發(fā)生的相關(guān)成本。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本,企業(yè)應(yīng)增設(shè)"發(fā)出商品"、"委托代銷商品"和"分期收款發(fā)出商品"等科目進(jìn)行核算。"發(fā)出商品"、"委托代銷商品"和"分期收款發(fā)出商品"等科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項(xiàng)目反映。
1.自銷業(yè)務(wù)
(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
在進(jìn)行銷售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí),首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的4個(gè)確認(rèn)條件的,企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。不符合銷售收入確認(rèn)的4個(gè)條件中的任何一條,均不應(yīng)確認(rèn)收入。
企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓,應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入,發(fā)生銷售折讓時(shí),如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的,應(yīng)同時(shí)用紅字沖減"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"科目的"銷項(xiàng)稅金"專欄。如果發(fā)生銷售折扣時(shí),企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入,則應(yīng)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)銷售商品收入。
企業(yè)確認(rèn)收入后,發(fā)生銷售退回的,不論是當(dāng)年銷售的,還是以前年度銷售的,一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入,同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本;企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí),如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的,應(yīng)同時(shí)用紅字沖減"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目的"銷項(xiàng)稅額"專欄。
(2)分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理
分期收款銷售指商品已經(jīng)交付,貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售方式下,企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。
采用分期收款銷售方式的企業(yè),應(yīng)設(shè)置"分期收款發(fā)出商品"科目,核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。
2.代銷業(yè)務(wù)
代銷是指委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方將商品交付給受托方,受托方代委托方銷售商品,委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款。
(1)視同買斷的代銷方式。在這種代銷方式下,代銷商品的實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入,受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后,應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入,并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí),再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。
(2)收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。在這種代銷方式下,受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售,不得自行改變售價(jià),但受托方要根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取一定的手續(xù)費(fèi)。對受托方來講,收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入;受托方則在商品銷售后按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。對于受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi),委托方應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。
三、提供勞務(wù)收入的核算
(一)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
企業(yè)應(yīng)根據(jù)勞務(wù)完成時(shí)間的不同,分別下列情況確認(rèn)勞務(wù)收入:
1.對于一次就能完成的勞務(wù),或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù),應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入,確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額,確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。
2.如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,且在期末能對該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的,應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。當(dāng)以下條件均能滿足時(shí),勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì):
(1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量;
(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);
(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
3.如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,且在期末不能對該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的,應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本只能部分地得到補(bǔ)償?shù),?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入,并按已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本,確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失;如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償,則不應(yīng)確認(rèn)收入,但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入,一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣,應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(二)提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理
1.勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理
對于一次就能完成的勞務(wù),企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)按所確定的收入金額,記入"主營業(yè)務(wù)收入"科目;對于發(fā)生的有關(guān)支出,記入"主營業(yè)務(wù)成本"科目。
對于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù),企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入;有關(guān)支出確認(rèn)為費(fèi)用之前,企業(yè)可增設(shè)"勞務(wù)成本"科目予以歸集,待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí),再由"勞務(wù)成本"科目轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)成本"科目。
2.按完工百分比法確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理
對于不能在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成、但在期末能對交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的勞務(wù),應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入及相關(guān)的費(fèi)用。完工百分比法下,勞務(wù)收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算:
本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前各期已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度- 以前各期已確認(rèn)的費(fèi)用
企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點(diǎn),選擇確定勞務(wù)完成程度的方法,包括通過對已經(jīng)完成的工作或工程的測量確定完成程度,或按照已經(jīng)提供的勞務(wù)量(如已完成的工作時(shí)間)占應(yīng)提供勞務(wù)總量(如完成此項(xiàng)勞務(wù)所需的總的工作時(shí)間)的百分比確定完成程度,或按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的百分比確定完成程度。
四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得收入的核算
企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入(不含債券利息收入)和讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取的使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn):
1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);
2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
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