五、綜合題
1．【答案】
(1)計(jì)算應(yīng)繳關(guān)稅45643．1元
①進(jìn)12I高爾夫球具將成交價(jià)格和買(mǎi)方支付包裝費(fèi)加在一起計(jì)算應(yīng)繳關(guān)稅=(10000+800
+100+200)X 6．9 X 9％=76590 ×9％=6893．1(元)。
②進(jìn)口卷煙關(guān)稅=(150000+5000) × 25％=38750(元)。
(2)海關(guān)代征消費(fèi)稅173253．17元
①進(jìn)口高爾夫球具消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(76590+6893．1)÷(1—10％)=92759(元)
海關(guān)代征消費(fèi)稅=92759×10％=9275．9(元)。
②卷煙進(jìn)15消費(fèi)稅先計(jì)算適用稅率：
(155000+38750+150×20箱)÷(1—30％)÷(20標(biāo)準(zhǔn)箱×250標(biāo)準(zhǔn)條／箱)=56．21
元／條>50元／條
使用45％的比例稅率
卷煙進(jìn)口消費(fèi)稅=(155000+38750+150×20箱) ÷(1—45％)×45％+150×20箱=
160977．27+3000=163977．27(元)。
(3)海關(guān)代征增值稅76582．67元
①高爾夫球具增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=76590+6893．1+9275．9=92759(元)。
海關(guān)代征增值稅=92759×17％=15769．03(元)。
②卷煙進(jìn)口增值稅=(155000+38750+150×20箱)÷(1—45％)×17％=60813.64(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳城市維護(hù)建設(shè)稅。
(4)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅2400元
代理出口的代理費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅=18000×5％=900(元)
無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅=(200000—20000—150000)x5％=1500(元)。
(5)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口實(shí)行增值稅的先征后退方式，消費(fèi)稅采用免稅并退稅方式。
出口焰火應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惓?5退稅額為=50000×13％=6500(元)
按消費(fèi)稅征稅率計(jì)算焰火消費(fèi)稅的退稅=50000×15％=7500(元)
出15松香應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惓隹谕硕愵~為=37100÷(1+6％)×5％=1750(元)。
(6)企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)
購(gòu)人化妝品的40％發(fā)給職工作為福利，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已抵扣的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
化妝品轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=3400×40％=1360(元)
收購(gòu)焰火出t-7，按照征退稅率之差作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
焰火轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=50000×(17％一13％)=2000(元)
或8500—6500=2000(元)。
(7)購(gòu)入化妝品的60％贈(zèng)送客戶視同銷(xiāo)售，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000×60％×(1+10％)×17％=2244(元)
銷(xiāo)售進(jìn)口高爾夫球具計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=300000×17％=51000(元)
銷(xiāo)售進(jìn)口卷煙增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=450000×17％=76500(元)
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=(51000+76500+2240)一(15769．03+60813.64)+1360=54517．33(元)。
(8)由于該公司位于市區(qū)，則城建稅稅率為7％
當(dāng)期應(yīng)納城建稅=(54517．33+2400)×7％=3984．21(元)
當(dāng)期應(yīng)納教育費(fèi)附加：(54517．33+2400)×3％=1707．52(元)。
2．【答案】 ‘
(1)應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅(費(fèi))總和5．91萬(wàn)元
增值稅=(81．9+10．53+4．68)÷(1+17％)×17％一8．5受贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)一2×7％=
14．11—8．5—0．14=5．47(萬(wàn)元)
城建稅和教育費(fèi)附加=5．47 X(5％+3％)=0．44(萬(wàn)元)。
(2)銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增得收入額：(81．9+10．53+4．68)÷(1+17％)=83(萬(wàn)元)。
(3)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：100× 60％=60(萬(wàn)元)；限額=(9000+83+600) ×5‰=48．42
(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)超限額100—48．42=51．58(萬(wàn)元)。
廣告費(fèi)限額=(9000+83+600)×15％=1452．45(萬(wàn)元)，廣告費(fèi)未超限額。
新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)可加計(jì)50％扣除，加扣30萬(wàn)元。
所以，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=51．58
—60 X 50％=21．58(萬(wàn)元)。
(4)轉(zhuǎn)讓股權(quán)和捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70+(50+8．5)=128．5(萬(wàn)元)
其中70為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益；50+8．5為受贈(zèng)收益。
(5)福利費(fèi)限額=300 X 14％=42(萬(wàn)元)
工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=300×2％=6(萬(wàn)元)
職工教育經(jīng)費(fèi)=300 X2．5％=7．5(萬(wàn)元)
三項(xiàng)費(fèi)用超支=50—42+8—7．5=8．5(萬(wàn)元)。
(6)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
調(diào)整利潤(rùn)總額=800+83調(diào)增銷(xiāo)售一0．44城建教育+128．5股權(quán)轉(zhuǎn)讓和捐贈(zèng)調(diào)賬=
1011．06(萬(wàn)元)
捐贈(zèng)限額=1011．06 X 12％=121．33(萬(wàn)元)
捐贈(zèng)超支200—121．33=78．67(萬(wàn)元)。
(7)計(jì)算2008年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù)
101 1．6+21．58+8．5(。三項(xiàng)費(fèi)用)+78．67+40÷(1—20％)+(30+15)=1215．35
(萬(wàn)元)。
(8)計(jì)算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額
來(lái)自A國(guó)收益抵扣稅款限額=40÷(1—20％)×25％=12．5(萬(wàn)元)
在A國(guó)已納稅款=40÷(1—20％)X 20％=10(萬(wàn)元)，未超限額可扣除10萬(wàn)元。
來(lái)自B國(guó)收益抵扣稅款限額=(30+15)×25％=11．25(萬(wàn)元)
在B國(guó)納稅15萬(wàn)元超出規(guī)定限額，可扣除11．25萬(wàn)元。
(9)2006年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=1215．35 X25％一10—11．25=282．59(萬(wàn)元)。
3．【答案】
本題涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、征管法。
(1)未入賬的物品存放和保管業(yè)務(wù)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：
①補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅=100000 X 5％=5000(元)
②補(bǔ)繳的城建稅=5000 X 7％=350(元)
③補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加=5000 X 3％=150(元)
上述3項(xiàng)補(bǔ)繳可相應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅的計(jì)稅所得。
(2)因承包后經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，仍應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算如下：
①為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保承擔(dān)本息不得在所得稅前列支，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得20000元。
②非廣告費(fèi)性贊助支出所得稅前不得開(kāi)支，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得10000元。
③市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款5000元不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得。
④業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支，因?yàn)?0000×60％>2000000×5％0，所以按2000000×5％o=10000扣
除，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得=30000—2000000×5‰=20000(元)。
⑤補(bǔ)繳賬簿印花稅=10×5=50(元)
受贈(zèng)床單計(jì)入計(jì)稅所得15000元。
⑥企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=一10000+100000—5000—350—150+20000(利息)+
5000(罰款)+10000(贊助)+20000(招待費(fèi))+15000(受贈(zèng))一50(印花稅)=154450(元)。
⑦應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=154450×33％=50968．5(元)。
(3)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅
①先用調(diào)整后的利潤(rùn)(不是調(diào)整后的所得額)計(jì)算雇主個(gè)人所得
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=2000000+15000(受贈(zèng))+100000—1200000一(110000+
5000+350+150)一700000—50(印花稅)一50968．5—20000(上交承包費(fèi))+30000
(雇主工資)一1600×12(必要費(fèi)用)=39281．5(元)
2007年生計(jì)費(fèi)開(kāi)支每月1600元
注意：考生應(yīng)把握在前項(xiàng)納稅調(diào)整中，哪些是需要調(diào)帳的(應(yīng)補(bǔ)計(jì)的收入和應(yīng)補(bǔ)扣的支出)，哪些僅僅是需要調(diào)申報(bào)表的。一些需要調(diào)增應(yīng)納稅所得的金額(如招待費(fèi)和廣告費(fèi)超支、罰款)并不調(diào)整損益賬戶，只是調(diào)整所得稅申報(bào)表；而補(bǔ)計(jì)收入和繳納的稅費(fèi)會(huì)調(diào)整損益賬戶。
②應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅=39281．5×30％一4250=7534．45(元)。
(4)陳某的行為屬于偷稅行為。
(5)處理程序及結(jié)論
①偷稅數(shù)額=5000+350+50+50968．5+7534．45=63902．95(元)。
②應(yīng)納稅額=110000—3000+63902．95=170902．95(元)。
③偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例=63902．95／170902．95=37．39％
教育費(fèi)附加不計(jì)入偷稅比例。
④因陳某偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例在30％以上但偷稅數(shù)額超過(guò)1萬(wàn)元未超過(guò)10萬(wàn)元。首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳陳某所偷的稅款、滯納金，并處未繳稅款50％以上5倍以下的罰款。然后交司法機(jī)關(guān)對(duì)其處以3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。
