五、綜合題
1．【答案】
(1)計算應繳關(guān)稅45643．1元
①進12I高爾夫球具將成交價格和買方支付包裝費加在一起計算應繳關(guān)稅=(10000+800
+100+200)X 6．9 X 9％=76590 ×9％=6893．1(元)。
②進口卷煙關(guān)稅=(150000+5000) × 25％=38750(元)。
(2)海關(guān)代征消費稅173253．17元
①進口高爾夫球具消費稅組成計稅價格=(76590+6893．1)÷(1—10％)=92759(元)
海關(guān)代征消費稅=92759×10％=9275．9(元)。
②卷煙進15消費稅先計算適用稅率：
(155000+38750+150×20箱)÷(1—30％)÷(20標準箱×250標準條／箱)=56．21
元／條>50元／條
使用45％的比例稅率
卷煙進口消費稅=(155000+38750+150×20箱) ÷(1—45％)×45％+150×20箱=
160977．27+3000=163977．27(元)。
(3)海關(guān)代征增值稅76582．67元
①高爾夫球具增值稅組成計稅價格=76590+6893．1+9275．9=92759(元)。
海關(guān)代征增值稅=92759×17％=15769．03(元)。
②卷煙進口增值稅=(155000+38750+150×20箱)÷(1—45％)×17％=60813.64(元)
進口環(huán)節(jié)不繳城市維護建設(shè)稅。
(4)應繳納營業(yè)稅2400元
代理出口的代理費用繳納營業(yè)稅=18000×5％=900(元)
無船承運業(yè)務(wù)應按照代理業(yè)繳納營業(yè)稅=(200000—20000—150000)x5％=1500(元)。
(5)外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口實行增值稅的先征后退方式，消費稅采用免稅并退稅方式。
出口焰火應申請增值稅出15退稅額為=50000×13％=6500(元)
按消費稅征稅率計算焰火消費稅的退稅=50000×15％=7500(元)
出15松香應申請增值稅出口退稅額為=37100÷(1+6％)×5％=1750(元)。
(6)企業(yè)當期進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)
購人化妝品的40％發(fā)給職工作為福利，不可抵扣進項稅額，已抵扣的要做進項稅額轉(zhuǎn)出。
化妝品轉(zhuǎn)出進項稅額=3400×40％=1360(元)
收購焰火出t-7，按照征退稅率之差作進項稅轉(zhuǎn)出
焰火轉(zhuǎn)出進項稅=50000×(17％一13％)=2000(元)
或8500—6500=2000(元)。
(7)購入化妝品的60％贈送客戶視同銷售，計算增值稅銷項稅
銷項稅額=20000×60％×(1+10％)×17％=2244(元)
銷售進口高爾夫球具計算增值稅銷項稅=300000×17％=51000(元)
銷售進口卷煙增值稅銷項稅=450000×17％=76500(元)
當期應納增值稅=(51000+76500+2240)一(15769．03+60813.64)+1360=54517．33(元)。
(8)由于該公司位于市區(qū)，則城建稅稅率為7％
當期應納城建稅=(54517．33+2400)×7％=3984．21(元)
當期應納教育費附加：(54517．33+2400)×3％=1707．52(元)。
2．【答案】 ‘
(1)應補繳的流轉(zhuǎn)稅(費)總和5．91萬元
增值稅=(81．9+10．53+4．68)÷(1+17％)×17％一8．5受贈貨物進項一2×7％=
14．11—8．5—0．14=5．47(萬元)
城建稅和教育費附加=5．47 X(5％+3％)=0．44(萬元)。
(2)銷售產(chǎn)品應調(diào)增得收入額：(81．9+10．53+4．68)÷(1+17％)=83(萬元)。
(3)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和技術(shù)開發(fā)費加計扣除后應調(diào)增應納稅所得額
業(yè)務(wù)招待費扣除標準：100× 60％=60(萬元)；限額=(9000+83+600) ×5‰=48．42
(萬元)
業(yè)務(wù)招待費超限額100—48．42=51．58(萬元)。
廣告費限額=(9000+83+600)×15％=1452．45(萬元)，廣告費未超限額。
新產(chǎn)品開發(fā)費可加計50％扣除，加扣30萬元。
所以，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和技術(shù)開發(fā)費加計扣除后應調(diào)增應納稅所得額=51．58
—60 X 50％=21．58(萬元)。
(4)轉(zhuǎn)讓股權(quán)和捐贈應調(diào)增應納稅所得額=70+(50+8．5)=128．5(萬元)
其中70為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益；50+8．5為受贈收益。
(5)福利費限額=300 X 14％=42(萬元)
工會經(jīng)費限額=300×2％=6(萬元)
職工教育經(jīng)費=300 X2．5％=7．5(萬元)
三項費用超支=50—42+8—7．5=8．5(萬元)。
(6)對外捐贈應調(diào)增應納稅所得額
調(diào)整利潤總額=800+83調(diào)增銷售一0．44城建教育+128．5股權(quán)轉(zhuǎn)讓和捐贈調(diào)賬=
1011．06(萬元)
捐贈限額=1011．06 X 12％=121．33(萬元)
捐贈超支200—121．33=78．67(萬元)。
(7)計算2008年該企業(yè)境內(nèi)外應納稅所得額的合計數(shù)
101 1．6+21．58+8．5(。三項費用)+78．67+40÷(1—20％)+(30+15)=1215．35
(萬元)。
(8)計算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額
來自A國收益抵扣稅款限額=40÷(1—20％)×25％=12．5(萬元)
在A國已納稅款=40÷(1—20％)X 20％=10(萬元)，未超限額可扣除10萬元。
來自B國收益抵扣稅款限額=(30+15)×25％=11．25(萬元)
在B國納稅15萬元超出規(guī)定限額，可扣除11．25萬元。
(9)2006年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅=1215．35 X25％一10—11．25=282．59(萬元)。
3．【答案】
本題涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、征管法。
(1)未入賬的物品存放和保管業(yè)務(wù)補繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加：
①補繳的營業(yè)稅=100000 X 5％=5000(元)
②補繳的城建稅=5000 X 7％=350(元)
③補繳的教育費附加=5000 X 3％=150(元)
上述3項補繳可相應調(diào)減企業(yè)所得稅的計稅所得。
(2)因承包后經(jīng)濟性質(zhì)不變，仍應繳納企業(yè)所得稅，補繳企業(yè)所得稅的計算如下：
①為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔保承擔本息不得在所得稅前列支，應調(diào)增計稅所得20000元。
②非廣告費性贊助支出所得稅前不得開支，應調(diào)增計稅所得10000元。
③市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款5000元不能在稅前扣除，應調(diào)增計稅所得。
④業(yè)務(wù)招待費超支，因為30000×60％>2000000×5％0，所以按2000000×5％o=10000扣
除，應調(diào)增計稅所得=30000—2000000×5‰=20000(元)。
⑤補繳賬簿印花稅=10×5=50(元)
受贈床單計入計稅所得15000元。
⑥企業(yè)所得稅應納稅所得額=一10000+100000—5000—350—150+20000(利息)+
5000(罰款)+10000(贊助)+20000(招待費)+15000(受贈)一50(印花稅)=154450(元)。
⑦應補企業(yè)所得稅=154450×33％=50968．5(元)。
(3)補繳個人所得稅
①先用調(diào)整后的利潤(不是調(diào)整后的所得額)計算雇主個人所得
個人所得稅應納稅所得額=2000000+15000(受贈)+100000—1200000一(110000+
5000+350+150)一700000—50(印花稅)一50968．5—20000(上交承包費)+30000
(雇主工資)一1600×12(必要費用)=39281．5(元)
2007年生計費開支每月1600元
注意：考生應把握在前項納稅調(diào)整中，哪些是需要調(diào)帳的(應補計的收入和應補扣的支出)，哪些僅僅是需要調(diào)申報表的。一些需要調(diào)增應納稅所得的金額(如招待費和廣告費超支、罰款)并不調(diào)整損益賬戶，只是調(diào)整所得稅申報表；而補計收入和繳納的稅費會調(diào)整損益賬戶。
②應補繳的個人所得稅=39281．5×30％一4250=7534．45(元)。
(4)陳某的行為屬于偷稅行為。
(5)處理程序及結(jié)論
①偷稅數(shù)額=5000+350+50+50968．5+7534．45=63902．95(元)。
②應納稅額=110000—3000+63902．95=170902．95(元)。
③偷稅數(shù)額占應納稅額的比例=63902．95／170902．95=37．39％
教育費附加不計入偷稅比例。
④因陳某偷稅數(shù)額占應納稅額的比例在30％以上但偷稅數(shù)額超過1萬元未超過10萬元。首先由稅務(wù)機關(guān)追繳陳某所偷的稅款、滯納金，并處未繳稅款50％以上5倍以下的罰款。然后交司法機關(guān)對其處以3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。
