2013注冊會計師《審計》課后作業(yè)題及答案(13)

　　四、綜合題

　　M機(jī)電設(shè)備股份公司(以下簡稱M公司)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲會計師事務(wù)所的注冊會計師，負(fù)責(zé)審計M公司2012年度財務(wù)報表，在銷售與收款循環(huán)審計中發(fā)現(xiàn)以下事項：

　　(1)M公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項余額的5%計提，2012年期末壞賬準(zhǔn)備科目余額為219.05萬元。2012年末應(yīng)收賬款項目和其他應(yīng)收款項目的余額構(gòu)成如下：

　　(2)M公司生產(chǎn)了一種先進(jìn)設(shè)備，按照國家規(guī)定該產(chǎn)品適用于增值稅先征后返政策，2012年11月，實際繳納增值稅200萬元，M公司已進(jìn)行了會計處理。2012年12月收到返還的增值稅稅額36萬元，M公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款36

　　貸：營業(yè)稅金及附加36

　　(3)2012年12月31日，M公司對A公司銷售小型機(jī)電設(shè)備一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司承諾10天內(nèi)付款。M公司答應(yīng)給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為80萬元。M公司會計分錄處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 116

　　財務(wù)費用 1

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：庫存商品 80

　　(4)M公司某機(jī)電設(shè)備2011年12月31日賬面余額為1500萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備270萬元，2012年2月15日， M公司將全部產(chǎn)品對外出售，售價1150萬元，增值稅銷項稅額195.5萬元，M公司會計分錄處理如下：

　　借：銀行存款 1345.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1150

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 195.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1500

　　貸：庫存商品 1500

　　(5)M公司于2012年6月30日與B公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，M公司為B公司生產(chǎn)兩臺大型機(jī)電設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝。合同價款為1000萬元，成本800萬元。按合同規(guī)定，B公司預(yù)付款30%，其余價款將在M公司將商品運抵B公司并安裝檢驗合格后才予以支付，M公司于發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票。M公司于當(dāng)年l2月31日將完成的商品運抵B公司。2012年M公司進(jìn)行了如下會計處理：

　　借：銀行存款300

　　貸：預(yù)收賬款300

　　借：預(yù)收賬款 1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：庫存商品 800

　　要求：假定不考慮M公司財務(wù)報表層次的重要性水平，針對上述交易事項，注冊會計師應(yīng)分別提出何種審計處理建議?若建議作出審計調(diào)整的，請直接列示相應(yīng)的審計調(diào)整分錄。在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。

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