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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記:消費(fèi)稅

  全套筆記:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》精華筆記匯總

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記:消費(fèi)稅

  消費(fèi)稅原理

  消費(fèi)稅與增值稅的差異

差異方面
增值稅
消費(fèi)稅
征稅范圍
① 銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物
② 提供加工、修理修配勞務(wù)
①生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品;②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品;
③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品;④零售應(yīng)稅消費(fèi)品;
納稅環(huán)節(jié)
多環(huán)節(jié)征收,同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)
相對(duì)單一:除2009年5月1日起,卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅外,在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品及鉑金首飾在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口、生產(chǎn)環(huán)節(jié)(出廠環(huán)節(jié)、移送環(huán)節(jié))交消費(fèi)稅在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。
計(jì)稅依據(jù)
單一:從價(jià)定率
多樣:從價(jià)定率,從量定額,復(fù)合計(jì)稅
與價(jià)格關(guān)系
價(jià)外稅
價(jià)內(nèi)稅
稅收歸屬
進(jìn)口增值稅屬中央;其他增值稅中央75%,地方25%
中央

  消費(fèi)稅的稅目及稅率(掌握,能力等級(jí)2)

稅目14項(xiàng)
子目
復(fù)習(xí)注意事項(xiàng)

1.卷煙
2.雪茄煙
3.煙絲
掌握卷煙生產(chǎn)(出廠)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法
2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅,適用稅率為5%
雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率,只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅
酒及酒精
1.白酒
2.黃酒
3.啤酒
4.其他酒  10%
5.酒精    5%
掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法
注意啤酒(220元/噸和250元/噸)、黃酒的稅率
飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅
果啤屬于啤酒稅目;調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍
化妝品
30%
含成套化妝品、高檔護(hù)膚化妝品;不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩
貴重首飾及珠寶玉石
與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅,稅率   5%;
其他飾及珠寶玉石在生產(chǎn)(出廠)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅,稅率為    10%
鞭炮焰火
15%
不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn);
成品油
1.汽油
2.柴油
3.石腦油
4.溶劑油
5.潤(rùn)滑油
6.航空煤油
7.燃料油
生物柴油,礦物性潤(rùn)滑油,礦物性潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油,都屬于消費(fèi)稅征收范圍;
用原油或其它原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于消費(fèi)稅征收范圍;
各子目計(jì)稅時(shí),噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定
汽車(chē)輪胎
3%
含機(jī)動(dòng)車(chē)與農(nóng)用機(jī)械等通用輪胎;不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專(zhuān)用輪胎。
子午線(xiàn)輪胎免征消費(fèi)稅,翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅
小汽車(chē)
1.乘用車(chē)
2.中輕型商用客車(chē)
含9座內(nèi)乘用車(chē)、10~23座內(nèi)中型商用客車(chē)(按額定載客區(qū)間值下限確定)。電動(dòng)汽車(chē)以及沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)等均不屬于本稅目征稅范圍,不征消費(fèi)稅
摩托車(chē)
高爾夫球及球具
10%
包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把
高檔手表
20%
包括不含增值稅售價(jià)每只在1萬(wàn)元以上的手表
游艇
10%
本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇
木制一次性筷子
5%
又稱(chēng)衛(wèi)生筷子。關(guān)鍵詞:木制;一次性
實(shí)木地板
5%
含各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板,以及未經(jīng)涂飾的素板

  煙

1.卷煙
生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工
甲類(lèi)卷煙—調(diào)撥價(jià)≥70元(不含增值稅)/條
56%加0.003元/支,0.6元/條(200支),150元/箱(5萬(wàn)支)
乙類(lèi)卷煙—調(diào)撥價(jià)<70元(不含增值稅)/條
36%加0.003元/支,0.6元/條(200支),150元/箱(5萬(wàn)支)
商業(yè)批發(fā)【只有卷煙,環(huán)節(jié)內(nèi)不征,不能抵扣以前環(huán)節(jié)】
5%
2.雪茄煙
36%
3.煙絲
30%

  酒

白酒
20%加0.5元/斤或500毫升,1元/公斤,1000元/噸
黃酒
240元/噸
啤酒
甲類(lèi)
250元/噸
乙類(lèi)
220元/噸

  包裝物計(jì)稅方式

直接并入銷(xiāo)售額計(jì)稅
①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。
②對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。
逾期并入銷(xiāo)售額計(jì)稅
對(duì)收取押金(酒類(lèi)(黃酒、啤酒除外)以外)的包裝物,未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

  計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(掌握,能力等級(jí)2)

  1. 納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

  2. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒(méi)有最高銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定,只有平均銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定!緭Q抵投,最高價(jià)】

  3. 關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的作價(jià)原則,白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。

  4. 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,即生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量,未分別核算的,按最高稅率征稅。

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