2013注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(31)

　　全套筆記：2013注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總 

第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債

　　一、長期借款(略)

　　二、應(yīng)付債券

　　(一)一般公司債券

　　掌握分期付息、一次還本的債券和一次還本付息的債券的不同會(huì)計(jì)科目處理。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　(二)可轉(zhuǎn)換債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)�。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。

　　【例題1·計(jì)算分析題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：

　　借：銀行存款 200 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 23 343 600

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

　　資本公積——其他資本公積 23 343 600

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

　　200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：

　　200 000 000–176 56 400=23 343 600(元)

　　(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 15 899 076

　　貸：應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息 12 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 899 076

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)(假定利息尚未支付)：

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：

　　(200 000 000+12 000 000)÷10=21 200 000(股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

　　應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息 12 000 000

　　資本公積——其他資本公積 23 343 600

　　貸：股本 2 1200 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19 444 524

　　資本公積——股本溢價(jià) 194 699 076

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債權(quán)約定贖回其屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券面面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　三、長期應(yīng)付款(略)

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