2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》隨章測試題：第14章

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】：在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會(huì)計(jì)師精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要注冊會(huì)計(jì)師區(qū)別對待，并設(shè)計(jì)有針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對。

　　(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制(尤其是人工控制還是自動(dòng)化控制)對注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序具有重要影響。

　　(5)注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。如果注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測試結(jié)果的影響。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對措施：

　�、傧�?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

　�、诜峙筛�有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。由于各行業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，審計(jì)人員的專業(yè)分工細(xì)化成為一種趨勢。審計(jì)項(xiàng)目組成員中應(yīng)有一定比例的人員曾經(jīng)參與過被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)，或具有被審計(jì)單位所處特定行業(yè)的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。必要時(shí)，要考慮利用信息技術(shù)、稅務(wù)、評估、精算師等方面的專家的工作。

　�、厶峁└�多的督導(dǎo)。對于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目組的高級別成員，如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理等經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。

　�、茉谶x擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

　�、輰�擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限于某類交易、賬戶余額和披露的特點(diǎn)，意味著此類風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加注冊會(huì)計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估難度。因此，注冊會(huì)計(jì)師評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對措施)時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、

　　【正確答案】：(1)對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　　(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期;

　　(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;

　　(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】