2010年注冊會計師《審計》全真預測試題(2)

　　(3)

　　審計報告

　　甲股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務報表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負債表，2009年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。(0.5分)

　　一、管理層對財務報表的責任

　　按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是甲公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當?shù)臅�計政�?(3)作出合理的會計估計。(0.5分)

　　二、注冊會計師的責任

　　我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍�但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表審計意見提供了基礎。(1分)

　　三、審計意見

　　我們認為，甲公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2009年12月31日的財務狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(1分)

　　四、強調(diào)事項

　　我們提醒財務報表使用人關注，如財務報表附注×所述，甲公司2009年度的凈利潤為-1 000萬元，在2009年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額1 300萬元。甲公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施。甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。(1分)

　　岳華會計師事務所　　　　　　 　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：岳濤(簽名并蓋章)

　　(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：華敏(簽名并蓋章)

　　中國北京市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一〇年三月二十八日(0.5分)

　　2.

　　【正確答案】：(1)指出內(nèi)部控制的缺陷，并說明理由提出建議：

　　資料一：銷售與收款控制：

　�、佟叭绻�超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批�！辈磺‘�。(0.2分)對超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務，應當實行集體決策審批。(1分)

　　②“銷售發(fā)票一聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬”不恰當。(0.2分)登記總賬和明細賬的屬于不相容職務，應當予以分離。(1分)

　�、邸皶�計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查�！辈磺‘�。(0.2分)銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。(1分)

　　④“為了便于及時更正錄入的基礎數(shù)據(jù)可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎數(shù)據(jù)的權(quán)限�！辈磺‘�。(0.2分)如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。(1分)

　　資料二：采購與付款控制：

　�、佟坝刹少彶康腃職員進行詢價并確定供應商�！辈磺‘�。(0.2分)詢價與確定供應商是不相容的崗位。建議職責分離。(1分)

　�、凇皩τ隍炇者^程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并做出處理�！辈磺‘�。(0.2分)對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告;有關部門應查明原因，及時處理。建議確定負責驗收的部門，對發(fā)現(xiàn)的異常情況及時報告、查明原因后及時處理。(1分)

　�、邸皶�計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿�！辈磺‘�。(0.2分)如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。建議會計部門收集全部的原始憑證，在核對的基礎上進行相關的賬務處理。(1分)

　�、堋俺黾{人員E登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表�！辈磺‘敗�(0.2分)記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。建議職責分離。(1分)