三、綜合題

　　1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下：

　　項(xiàng)目名稱賬面價值(萬元)計稅基礎(chǔ)(萬元)

　　固定資產(chǎn)1200015000

　　無形資產(chǎn)9001350

　　可供出售金融資產(chǎn)50003000

　　預(yù)計負(fù)債6000

　　上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時，入賬價值與計稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于 研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)時均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。

　　20×4年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。

　　【要求及答案(1)】對上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異影響，分別說明是否應(yīng)計入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價值12000萬元小于計稅基礎(chǔ)15000萬元，形成可抵扣暫時性差異3000萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、跓o形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時性差異，但不應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　③可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價值5000萬元大于計稅基礎(chǔ)3000萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異2000萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　�、茴A(yù)計負(fù)債產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價值600萬元大于計稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時性差異600萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、莅l(fā)生的廣告費(fèi)產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵搹V告費(fèi)的金額為1500萬元，其可稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【要求及答案(2)】說明哪些暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益。

　　可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計入所有者權(quán)益。

　　【要求及答案(3)】計算甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

　　甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬元)。

　　2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：(單位：萬元)

　　項(xiàng)目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債

　　應(yīng)收賬款6015

　　交易性金融資產(chǎn)　　4010

　　可供出售金融資產(chǎn)20050

　　預(yù)計負(fù)債8020

　　可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105

　　合計7601904010

　　(2)甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2015年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：

　�、倌昴⿷�(yīng)收賬款的余額為400萬元，2015年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值為420萬元，其中成本360萬元、累計公允價值變動60萬元(包含本年公允價值變動20萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、勰昴┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值為400萬元，其中成本為560萬元，累計公允價值變動減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。

　　④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

　�、莓�(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。

　　(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)上述資料，計算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420=1060(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)

　　【要求及答案(2)】根據(jù)上述資料，計算甲公司各項(xiàng)目2015年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬元)。

　　項(xiàng)目賬面價值計稅基礎(chǔ)累計可抵扣暫時性差異累計應(yīng)納稅暫時性差異

　　應(yīng)收賬款36040040

　　交易性金融資產(chǎn)420360　60

　　可供出售金融資產(chǎn)400560160

　　預(yù)計負(fù)債40040

　　【要求及答案(3)】根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計分錄。

　　借：其他綜合收益　　　　10(160×25%-50=-10)

　　所得稅費(fèi)用　　　　 120

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　 130(240×25%-190=-130)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　 5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　 5(60×25%-10=5)

　　【要求及答案(4)】根據(jù)上述資料，計算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額。

　　所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)

　　3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項(xiàng)目計提的跌價準(zhǔn)備)為15萬元;遞 延所得稅負(fù)債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價值變動)為7.5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2015年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2015年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)2015年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。

　　(3)2014年11月23日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價款等共計1500萬元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計凈殘值，符 合稅法規(guī)定。

　　(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元。

　　假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　(7)2015年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬元。

　　(8)2015年沒有發(fā)生存貨跌價準(zhǔn)備的變動。

　　(9)2015年沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價值變動。

　　甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)=5337.84(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)

　　【要求及答案(2)】計算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+50(事項(xiàng)5)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)]×25%=132.5(萬元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬元)

　　其中，事項(xiàng)(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬元)，計入其他綜合收益。

　　“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=800.68-100=700.68(萬元)

　　【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　700.68

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　117.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　800.68

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　5

　　其他綜合收益　　　　　　　 12.5

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