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　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司2013年12月31日購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值500萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額 遞減法按5年計(jì)提折舊。各年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是 (　)。

　　A.2014年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元

　　B.2015年末累計(jì)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為120萬(wàn)元

　　C.2015年確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為5萬(wàn)元

　　D.2015年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為5萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2014年末，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300(萬(wàn)元);應(yīng)確 認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(400-300)=100×25%=25(萬(wàn)元)。2015年末，賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬(wàn)元);計(jì)稅基 礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬(wàn)元);

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生 額=30-25=5(萬(wàn)元)，即應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元。因不存在非暫時(shí)性差異等特殊因素，2015年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi) 用=1000×25%=250(萬(wàn)元)。

　　2.甲公司2015年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中應(yīng)予資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為600萬(wàn)元。 2015年7月1日研發(fā)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技 術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn) 的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)甲公司2015年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)甲公司2015年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)元。下列有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的是(　)。

　　A.2015年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元

　　B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬(wàn)元

　　C.應(yīng)交所得稅為221.25萬(wàn)元

　　D.所得稅費(fèi)用為221.25萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600/10×6/12=570(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600×150%-600×150% /10×6/12=855(萬(wàn)元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值570萬(wàn)元小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)855萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià) 值=100(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-未來(lái)期間可稅前扣除的金額0(因?yàn)槎惙ú辉试S抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬(wàn)元)，

　　故無(wú)暫時(shí)性差異，所以可抵扣暫時(shí)性差異為285萬(wàn)元;選項(xiàng)B，研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅;因債務(wù)擔(dān) 保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅=(1000-400×50%- 600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，因?yàn)椴淮嬖谛枰_認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異，所以所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得 稅，為221.25萬(wàn)元。

　　3.AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2015年12月31日預(yù)計(jì)2015年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變 更為25%。(1)2015年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負(fù)債期初余額為30萬(wàn)元(即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元而確認(rèn) 的);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬(wàn)元(即因上年預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬(wàn)元而確認(rèn)的)。 (2)2015年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。

　　(3)除上述項(xiàng)目外，AS公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。AS公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可 抵扣暫時(shí)性差異。(4)2015年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。2015年12月31日AS公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確是(　)。

　　A.當(dāng)期所得稅費(fèi)用為106.5萬(wàn)元

　　B.遞延所得稅費(fèi)用為83.5萬(wàn)元

　　C.所得稅費(fèi)用為150萬(wàn)元

　　D.應(yīng)交所得稅為106.5萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)AD，當(dāng)期所得稅費(fèi)用，即應(yīng)交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬(wàn)元);選 項(xiàng)B，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi) 用=95-11.5=83.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，所得稅費(fèi)用=106.5+83.5=190(萬(wàn)元)。

　　4.甲公司2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬(wàn)元;甲公司預(yù)計(jì)該暫時(shí)性差異將在2016年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司2015年適用的 所得稅稅率為25%，自2016年1月1日起，該公司符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，適用的所得稅稅率變更為15%。(1)2015年1月1日，自證券市場(chǎng)購(gòu)入 當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債，甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。2015年12月31日確認(rèn)的國(guó)債應(yīng)收利息為100萬(wàn)元，采用實(shí)際利率法 確認(rèn)的利息收入為120萬(wàn)元。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

　　(2)2015年初購(gòu)入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，成本為100萬(wàn)元，2015年末公允價(jià)值為120萬(wàn)元。(3)該公司2015年度利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。下列有關(guān)甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)交所得稅為470萬(wàn)元

　　B.“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為10萬(wàn)元

　　C.利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為470萬(wàn)元

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)其他綜合收益17萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)B，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬(wàn)元)(貸方發(fā)生額);選項(xiàng)C，利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為 480(470+10)萬(wàn)元;選項(xiàng)D，遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=20×15%=3(萬(wàn)元)，資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的其他綜合收 益=20×(1-15%)=17(萬(wàn)元)。

　　5.A公司適用的所得稅稅率為25%。有關(guān)房屋對(duì)外出租資料如下：A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為 750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值等于賬面價(jià) 值，均為600萬(wàn)元。

　　轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn) 在2014年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2014年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的公允價(jià)值為850 萬(wàn)元。2015年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定該房屋自用時(shí)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同;企業(yè)2014年期初遞延所得稅負(fù)債 余額為零。

　　同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關(guān)A公司2014年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.2014年末“遞延所得稅負(fù)債”余額為84.375萬(wàn)元

　　B.2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為84.375萬(wàn)元

　　C.2014年應(yīng)交所得稅為250萬(wàn)元

　　D.2014年所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2014年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=900(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬(wàn)元);應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異=900-562.5=337.5(萬(wàn)元); 2014年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=337.5×25%=84.375(萬(wàn)元);

　　2014年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬(wàn)元);2014年應(yīng)交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬(wàn)元);2014年所得稅費(fèi)用=165.625+84.375=250(萬(wàn)元)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　6.資料同上。下列有關(guān)2015年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A.2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為-3.125萬(wàn)元

　　B.2015年遞延所得稅費(fèi)用為3.125萬(wàn)元

　　C.2015年應(yīng)交所得稅為253.125萬(wàn)元

　　D.2015年所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2015年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=850(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×6=525(萬(wàn)元);應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余 額=850-525=325(萬(wàn)元);2015年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=325×25%=81.25(萬(wàn)元); 2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬(wàn)元)，

　　2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬(wàn)元)，為遞延所得稅收益，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2015年應(yīng)交 所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬(wàn)元);2015年所得稅費(fèi)用=253.125-3.125=250(萬(wàn)元)。

　　7.A公司為我國(guó)境內(nèi)上市公司，企業(yè)所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每 股4元，可行權(quán)日為2017年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷售收入增長(zhǎng)率不低于4% 且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2016年12月31日，高管人員均未離開(kāi)A公司，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)也不會(huì)有人離職。A 公司的股票在2016年12月31日的價(jià)格為12元/股。

　　A公司2016年銷售收入增長(zhǎng)率為4.1%，2017年銷售收入增長(zhǎng)率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2016年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.2016年1月1日不作會(huì)計(jì)處理

　　B.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用75萬(wàn)元

　　C.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

　　D.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用

　　=50×1×3×1/2=75(萬(wàn)元)

　　股票的公允價(jià)值=50×1×12×1/2=300(萬(wàn)元)

　　股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=50×1×4×1/2=100(萬(wàn)元)

　　預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)

　　A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為75萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為200萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　(75 ×25%)18.75

　　資本公積—其他資本公積　　　　(125×25%)31.25

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