二、多項選擇題

　　1.下列事項中，按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進行納稅調(diào)整的項目有(　)。

　　A.已確認公允價值變動的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　B.國債的利息收入

　　C.作為持有至到期投資的公司債券利息收入

　　D.已計提減值準備的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計算應(yīng)納稅所得額時不需要調(diào)整。

　　2.下列有關(guān)企業(yè)應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)之上進行納稅調(diào)整的表述中，正確的有(　)。

　　A.支付違反稅收的罰款支出應(yīng)進行納稅調(diào)增

　　B.國債利息收入應(yīng)進行納稅調(diào)減

　　C.計提資產(chǎn)減值準備應(yīng)進行納稅調(diào)增

　　D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利不需要納稅調(diào)整

　　『正確答案』ABCD

　　3.根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》計量的規(guī)定，下列表述正確的有(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產(chǎn))，應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)繳納(或返還)的所得稅金額計量

　　B.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定，按照當期適用的所得稅稅率計量

　　C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應(yīng)當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應(yīng)當采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間適用的稅率計量。

　　4.下列有關(guān)所得稅列報的表述中，不正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當作為流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示

　　C.遞延所得稅負債應(yīng)當作為非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

　　D.遞延所得稅負債應(yīng)當作為流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』遞延所得稅應(yīng)當作為非流動項目進行列報。

　　5.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有(　)。

　　A.所得稅費用單獨列示在利潤表中

　　B.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當計入所得稅費用

　　C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當計入所有者權(quán)益

　　D.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關(guān)的遞延所得稅一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認的商譽

　　『正確答案』ACD

　　6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2015年初“預(yù)計負債—預(yù)計產(chǎn)品保修費用”余額為500萬 元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬元。2015年稅前會計利潤為1000萬元。2015年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)甲公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)，按 照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2015年實際發(fā)生保修費用400萬元，在2015年度利潤表中因產(chǎn)品保修承諾確 認了600萬元的銷售費用。

　　(2)甲公司2015年12月31日涉及一項合同違約訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬元。假定稅法規(guī)定合同違約損失實際發(fā)生時可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司2015年會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債余額為700萬元

　　B.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費用應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　C.合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計負債余額為100萬元

　　D.合同違約訴訟案件應(yīng)確認遞延所得稅收益25萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項AB，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債的賬面價值=500-400+600=700(萬元);預(yù)計負債的計稅基 礎(chǔ)=700-700=0;可抵扣暫時性差異累計額=700(萬元);2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬元);2015年 “遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬元);

　　選項CD，與合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=100-100=0(萬元);可抵扣暫時性差異=100(萬元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬元)。

　　7.A公司適用的所得稅稅率為25%，企業(yè)期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會計利潤均為1000萬元。(1)2014 年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn) 減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準備的期初余額均為零。

　　(2)A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為1000萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已 使用6年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值為1300萬元，賬面價值為700萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，A公司 采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同;同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價值為2000萬元。

　　(3)A公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元，期末對應(yīng)收賬款計提了400萬元的壞賬準備，累計計提壞賬準備1000萬 元。(4)A公司2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價值為2600萬元。下列有關(guān)A公司2014年所得稅的會計處理，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬元

　　B.遞延所得稅負債的期末余額為337.5萬元

　　C.遞延所得稅費用為46.875萬元

　　D.應(yīng)交所得稅為212.5萬元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時性差異=600(萬元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬元);選項B， 投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬元);年末遞延所得稅負債余 額=1350×25%=337.5(萬元);選項C，計入其他綜合收益的遞延所得稅負債=600×25%=150(萬元)，遞延所得稅費用=-150+ (337.5-150)=37.5(萬元);選項D，應(yīng)交所得稅=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(萬元)。

　　8.資料同上。下列有關(guān)A公司2015年所得稅的會計處理，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為100萬元

　　B.遞延所得稅負債發(fā)生額為162.5萬元

　　C.遞延所得稅費用為62.5萬元

　　D.應(yīng)交所得稅為187.5萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時性差異累計額=600+400=1000(萬元)，2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生 額=400×25%=100(萬元);選項B，投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異累計額=2600-(1000-1000/20×8)=2000(萬元);遞 延所得稅負債發(fā)生額=2000×25%-337.5=162.5(萬元);選項C，遞延所得稅費用=-100+162.5=62.5(萬元);選項D，應(yīng) 交所得稅=(1000+400-650)×25%=187.5(萬元)。

　　9.甲公司2015年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司 對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2013年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　　(2)2015年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　(3)2015年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4000萬元，預(yù)計使 用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值 均符合稅法規(guī)定。

　　(4)2015年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系2013年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán) 并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲 公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計 量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建 筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。下列各項關(guān)于甲公司2015年度所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.確認所得稅費用3725萬元

　　B.確認應(yīng)交所得稅3840萬元

　　C.確認遞延所得稅收益115萬元

　　D.確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』應(yīng)交所得稅=[15000+(2)300-(3)100+(4)減值1000+(5)(-840)]×25%=3840(萬元);

　　應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=[(2)(會計折舊8000/10-稅法折舊8000/16)+(4)1000]×25%=325(萬元)(遞延所得稅收益);

　　應(yīng)確認遞延所得稅負債=840×25%=210(萬元)(遞延所得稅費用);應(yīng)確認遞延所得稅收益=325-210=115(萬元);應(yīng)確認所得稅費用=3840-115=3725(萬元)。

　　『思路點撥』先確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，然后確定屬于可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異，進而計算遞延所得稅費用。資料(1)，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對初始投資成本進行調(diào)整，應(yīng)當進行納稅調(diào)整，但是因為取得該股權(quán)在2013年，因此在2015年不需要考慮。

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