三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×1年至20×3年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下。

　　(1)20×1年6月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款8000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的-棟在建寫字樓及-項對D公司的長期股權(quán)投資償付該項債務(wù);A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

　　20×1年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4000萬元，未計提減值準備，公允價值為5000萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元(不考慮賬戶明細變動金額)，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2500萬元。

　　(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×2年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×2年7月10日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　20×2年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×3年1月10日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定

　　20×3年1月10日該寫字樓的公允價值為6000萬元，且預(yù)計其公允價值能持續(xù)可靠取得。

　　20×3年12月31日，甲公司收到租金680萬元。

　　同日，該寫字樓的公允價值為6200萬元。

　　(3)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，能夠?qū)Ρ煌顿Y方產(chǎn)生重大影響。債務(wù)重組日，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。

　　(4)20×1年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價300萬元，取得C公司-項專利權(quán)。

　　20×1年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補價300萬元;雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為3300萬元(其中成本明細3000萬元，損益調(diào)整明細300萬元)，公允價值為3500萬元;C公司專利權(quán)的公允價值為3800萬元，甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

　　(5)其他資料如下：

　�、偌俣坠静捎霉蕛r值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量;

　�、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費影響。

　　(1)計算債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。

　　(4)編制甲公司20×3年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。

　　(5)編制甲公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的會計

　　答案解析:

　　借：在建工程5000

　　長期股權(quán)投資-成本2500

　　壞賬準備800

　　貸：應(yīng)收賬款8000

　　資產(chǎn)減值損失300

　　借：長期股權(quán)投資-成本

　　(15000×20%-2500)500

　　貸：營業(yè)外收入500

　　(2)A公司應(yīng)確認的損益=(8000—5000—2500)+(5000—4000)+[2500-(2600—400)]=1800(萬元)

　　借：應(yīng)付賬款8000

　　長期股權(quán)投資減值準備400

　　貸：在建工程4000

　　長期股權(quán)投資2600

　　投資收益300

　　營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得　1000

　　-債務(wù)重組利得500

　　(3)借：投資性房地產(chǎn)-成本6000

　　累計折舊

　　[(5000+800)/20×1/2] 145

　　貸：固定資產(chǎn)5800

　　資本公積一其他資本公積345

　　(4)借：銀行存款680

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入680

　　借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動200

　　貸：公允價值變動損益200

　　(5)借：無形資產(chǎn)3800

　　貸：長期股權(quán)投資-成本3000

　　-損益調(diào)整300

　　銀行存款300

　　投資收益200

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