252013年1月1日甲公司以對(duì)A公司25%的股權(quán)投資和-批自產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司-項(xiàng)在建中的寫字樓進(jìn)行交換，資料如下：

　　(1)甲公司換出A公司的股權(quán)投資為2011年7月1日取得，取得時(shí)支付銀行存款1500萬元，當(dāng)時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為5200萬元，資產(chǎn)中有-項(xiàng)產(chǎn)品的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等，該存貨的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40%、60%。投資后甲公司持有A公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施重大影響。A公司2011年7月1日至當(dāng)年年末、2012年實(shí)現(xiàn)的以投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益300萬元。進(jìn)行交換時(shí)此股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元。

　　換出自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計(jì)提減值20萬元。產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。

　　(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時(shí)的成本累計(jì)為2800萬元，公允價(jià)值為3200萬元，經(jīng)稅務(wù)部門審定此在建寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅為96萬元。

　　(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項(xiàng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。乙公司為換人長期股權(quán)投資支付直接相關(guān)稅費(fèi)50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費(fèi)2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。

　　(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用。甲公司預(yù)計(jì)此寫字樓的使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司對(duì)A公司投資的核算方法并說明理由;編制甲公司2011年、2012年與A公司股權(quán)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)A公司股權(quán)的賬面價(jià)值。

　　(2)假設(shè)此交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)假設(shè)此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)假設(shè)此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)資料(4)計(jì)算上述寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。

　　答案解析:

　　(1)甲公司對(duì)A公司股權(quán)應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司持有A公司25%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。

　　2011年分錄：

　　借：長期股權(quán)投資1500

　　貸：銀行存款1500

　　借：長期股權(quán)投資300

　　貸：投資收益300

　　2012年分錄：

　　借：長期股權(quán)投資450

　　貸：投資收益375

　　資本公積75

　　進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)持有的A公司股權(quán)的賬面價(jià)值=1500+300+450=2250(萬元)

　　(2)甲公司換人寫字樓的人賬價(jià)值=2250+520—20+600×17%+2+98=2952(萬元)

　　分錄為：

　　借：在建工程2952

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　貸：長期股權(quán)投資2250

　　庫存商品520

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　102

　　銀行存款100

　　借：資本公積75

　　貸：投資收益75

　　(3)乙公司換入資產(chǎn)的總成本=3200-98-600×17%=3000(萬元)

　　乙公司換入庫存商品的成本=3000×600/(2400+600)=600(萬元)

　　乙公司換入A公司股權(quán)的成本=3000×2400/(2400+600)+50=2450(萬元)

　　分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資2450

　　庫存商品600

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　102

　　銀行存款48

　　貸：在建工程2800

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅96

　　營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得304

　　借：長期股權(quán)投資50

　　貸：營業(yè)外收入50

　　(4)在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，甲公司換入在建工程的入賬價(jià)值=2400+600+600×17%+98+2=3202(萬元)

　　寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的人賬價(jià)值=3202+200+608=4010(萬元)

　　此寫字樓當(dāng)年計(jì)提的折舊=4010×2/50/2=80.2(萬元)

　　寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=4010—80.2=3929.8(萬元)

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