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一、單項(xiàng)選擇題
1.某公司主營房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，下列說法中不正確的是( )。
A、用于建造自營商業(yè)設(shè)施的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B、用于建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)確認(rèn)為開發(fā)成本
C、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
D、建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)建造期間不計(jì)提攤銷
【正確答案】 C
【答案解析】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，屬于本企業(yè)的存貨，不能作為投資性房地產(chǎn)核算。
2.2012年1月1日，東方公司與華宇公司簽訂一項(xiàng)購買專利權(quán)的合同，合同規(guī)定，該項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)款是1 000萬元，雙方約定采取分期付款方式支付，從2012年起分5次于每年年末支付200萬元。東方公司在簽訂合同當(dāng)日還支付了相關(guān)稅費(fèi)12萬元。該項(xiàng)專利權(quán)是華宇公司在2011年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為10年。東方公司估計(jì)取得的該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為8年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定銀行同期貸款利率為5%，已知(P/A，5%，5)=4.3295，則2013年該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷額為( )。
A、126.5萬元
B、87.79萬元
C、109.74萬元
D、86.59萬元
【正確答案】 C
【答案解析】 東方公司購買該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值=200×4.3295+12=877.9(萬元)。2013年的攤銷額=877.9/8=109.74(萬元)。
3.下列各項(xiàng)關(guān)于投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的表述中，不正確的是( )。
A、無論采用公允價(jià)值模式還是成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，均應(yīng)按照實(shí)際成本對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量
B、只有采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，取得時(shí)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量
C、自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成
D、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出
【正確答案】 B
【答案解析】 選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)無論采用公允價(jià)值模式還是成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，均應(yīng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。這里的實(shí)際成本就是指取得投資性房地產(chǎn)時(shí)支付的對價(jià)，這個(gè)對價(jià)實(shí)際上也是公允價(jià)值(交易雙方認(rèn)可的市場價(jià)值)。所以不是只有以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)才按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。
4.2007年12月20日，甲公司購入一棟辦公樓，該辦公樓建筑面積共2 000平方米，每平方米1.2萬元，使用年限為30年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2010年6月30日，甲公司將該自用辦公樓整體對外出租。2010年6月30日與租賃方簽訂租賃合同，租賃期開始日為合同簽訂日，租賃期為1.5年，年租金200萬元，每半年支付一次。甲公司管理層認(rèn)為，該辦公樓地處市中心，租售便利，且市場價(jià)格容易取得，所以對該投資性房產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2010年6月30日，市場價(jià)格為每平方米1.5萬元。2010年12月31日，該辦公樓市場價(jià)格為每平方米1.65萬元。2011年12月31日，該辦公樓市場價(jià)格為每平方米1.7萬元。2012年1月10日，甲公司出售該辦公樓，售價(jià)為每平方米1.75萬元。假定不考慮其他因素影響，則甲公司處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)影響損益金額為( )。
A、100萬元
B、300萬元
C、1300萬元
D、900萬元
【正確答案】 D
【答案解析】 2012年1月10日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的處置凈損益=(1.75-1.7)×2 000+400-400+800(轉(zhuǎn)換時(shí)確認(rèn)的資本公積)=900(萬元)。
5.在計(jì)算確定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，下列項(xiàng)目中不應(yīng)抵減的是( )。
A、與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用
B、與資產(chǎn)處置有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)
C、與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得稅費(fèi)用
D、與資產(chǎn)處置有關(guān)的搬運(yùn)費(fèi)
【正確答案】 C
【答案解析】 處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。故應(yīng)選C選項(xiàng)。
6.關(guān)于商譽(yù)減值，下列說法有誤的是( )。
A、商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試
B、因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自減值測試日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組
C、與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試
D、與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額的低于其賬面價(jià)值確認(rèn)減值損失的，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中的商譽(yù)的賬面價(jià)值
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是商譽(yù)的減值測試。選項(xiàng)B，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。
7.甲公司于20×9年3月用銀行存款6 000萬元購入不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)稅額是1 020萬元。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。20×9年12月31日，該固定資產(chǎn)的可收回金額為5 544萬元，2×10年12月31日該固定資產(chǎn)的可收回金額為5 475萬元，假設(shè)該公司其他固定資產(chǎn)無減值跡象。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1> 、關(guān)于“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定，下列說法中不正確的是( )。
A、可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)
C、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回
D、確認(rèn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在處置資產(chǎn)時(shí)也不可以轉(zhuǎn)出
<2> 、則2×11年1月1日甲公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額是( )。
A、0萬元
B、231萬元
C、219萬元
D、156萬元
<1>、
【正確答案】 D
【答案解析】 以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可以轉(zhuǎn)出。
<2>、
【正確答案】 B
【答案解析】 20×9年每月應(yīng)提折舊6 000/240=25(萬元)，20×9年應(yīng)提折舊25×9=225(萬元)，該固定資產(chǎn)20×9年末賬面凈值為6 000-225=5 775(萬元)，高于可收回金額5 544萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備5 775-5 544=231(萬元);2×10年每月應(yīng)提折舊5 544/(240-9)=24(萬元)，2×10年應(yīng)提折舊24×12=288(萬元)，2×10年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 544-288=5 256(萬元)，低于可收回金額5 475萬元，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，也不能將以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，則2×11年1月1日固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額為231萬元。
8.A公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,占B公司有表決權(quán)資本的30%。A公司所得稅率為25%，A公司擬長期持有該投資，以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：
(1)2011年1月1日A公司對B公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2 100萬元。
(2)自2011年初開始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，已失去競爭能力，B公司2011年發(fā)生凈虧損1 000萬元，無其他權(quán)益變動(dòng)，當(dāng)年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。
(3)2011年12月31日，此項(xiàng)長期股權(quán)投資如果在市場上出售可得到價(jià)款1 400萬元,同時(shí)將發(fā)生直接處置費(fèi)用10萬元;如果繼續(xù)持有，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1> 、(1)2011年末應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備()。
A、450萬元
B、140萬元
C、410萬元
D、400萬元
<2> 、(2)2011年末因長期股權(quán)投資確認(rèn)的遞延所得稅收益()。
A、0
B、35萬元
C、102.5萬元
D、177.5萬元
<1>、
【正確答案】 C
【答案解析】 2011年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的可收回金額為1 390萬元，應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=(2 100-1 000×30%)-1 390=410(萬元)
<2>、
【正確答案】 C
【答案解析】 遞延所得稅收益=410×25%=102.5(萬元)
9.甲、乙公司均為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率均為25%，甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，法定盈余公積的計(jì)提比例為10%。甲公司其他有關(guān)資料如下：
(1)2009年1月1日，甲公司以303萬元的價(jià)格購買乙公司10%的股份，作為長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款中包括乙公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利3萬元和10萬元的相關(guān)稅費(fèi)。取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3 000萬元。
2009年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利3萬元，存入銀行。
2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。
(2)2010年1月8日，甲公司以400萬元的價(jià)格購買乙公司20%的股份，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資，2010年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 800萬元(假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。
(3)乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2010年年末的預(yù)計(jì)可收回金額為850萬元。
(4)2011年8月甲公司以900萬元出售對乙公司的投資。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1> 、2010年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是( )。
A、940萬元
B、880萬元
C、1 320萬元
D、850萬元
<2> 、企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。
A、70萬元
B、110萬元
C、50萬元
D、-60萬元
<1>、
【正確答案】 D
【答案解析】 取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 300
應(yīng)收股利 3
貸：銀行存款 303
追加投資的分錄：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)1 060
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 300
銀行存款 400
營業(yè)外收入 360
追加投資由成本法改為權(quán)益法，進(jìn)行追溯調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 60
——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))20
貸：資本公積-其他資本公積 20
盈余公積 6
利潤分配-未分配利潤 54
2010年被投資單位盈利時(shí)：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 180
貸：投資收益 180
則此時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 060+80+180=1 320(萬元)
因?yàn)槠漕A(yù)計(jì)可收回金額為850萬元，所以應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 470
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 470(1 320-850)
2010年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為850萬元。
<2>、
【正確答案】 A
【答案解析】 處置長期股權(quán)投資時(shí)：
借：銀行存款 900
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 470
資本公積——其他資本公積 20
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 1 060
——乙公司(損益調(diào)整) 240
——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 20
投資收益
10.甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條分別被認(rèn)定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線A、B。2009年末總部資產(chǎn)和A、B兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬元、400萬元和600萬元。A、B兩條生產(chǎn)線的剩余使用壽命分別為5年、10年。
甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓，其賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊罙、B兩個(gè)資產(chǎn)組，且應(yīng)以各資產(chǎn)組的原賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)計(jì)算的賬面價(jià)值相對比例作為該辦公樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟囊罁?jù)。2009年末兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測試。
在對資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的減值測試中，計(jì)算確定的資產(chǎn)組A、B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為400萬元、600萬元。無法確定二者公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
此外，甲公司2008年12月末以1 100萬元的價(jià)格購買東大公司持有的正保公司80%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)月辦理完畢。當(dāng)日正保公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000萬元。甲公司與正保公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。正保公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組D。至2009年12月31日，正保公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為1 300萬元，正保公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為1 250萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至3題。
<1> 、甲公司合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為( )。
A、425萬元
B、375萬元
C、297.5萬元
D、300萬元
<2> 、總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失的金額為( )。
A、100萬元
B、80萬元
C、20萬元
D、120萬元
<3> 、A生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A、100萬元
B、80萬元
C、20萬元
D、120萬元
<1>、
【正確答案】 D
【答案解析】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=1 100-1 000×80%=300(萬元);總商譽(yù)=300/80%=375(萬元);甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=375+1 300=1 675(萬元)，可收回金額為1 250萬元，總的減值損失為425萬元。合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為300萬元。
<2>、
【正確答案】 D
【答案解析】 總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬元)
<3>、
【正確答案】 B
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